繼續(xù)教育《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及三個指引》第二部分第十四章（趙海濤老師主講）

學(xué)習(xí)資料館025 2011-09-21

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　　 第十四章　財務(wù)報告
　　財務(wù)報告，是指反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。
　　財務(wù)報告包括財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。
　　附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等。
　　附注應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的項(xiàng)目相互參照。
　　財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)信息對外報告的重要形式之一。
　　對上市公司而言，財務(wù)報告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)；
　　對國有企業(yè)，則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時關(guān)注的重要信息來源。
　　總結(jié)我國企業(yè)尤其是上市公司近年來財務(wù)舞弊和財務(wù)管理失誤等方面的案例，財務(wù)報告應(yīng)用指引概括出以下相關(guān)重要風(fēng)險：
　　企業(yè)財務(wù)報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽(yù)受損；
　　企業(yè)提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干擾市場秩序；
　　企業(yè)不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，還可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。
　　為有效防范財務(wù)報告過程中的風(fēng)險，財務(wù)報告應(yīng)用指引明確提出如下要求：
　　一是，要求企業(yè)編制財務(wù)報告時，重點(diǎn)關(guān)注會計政策和會計估計；對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。
　　二是，要求企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)財告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者隨意進(jìn)行取舍；企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
　　三是，要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告；財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)報告一并提供。
　　四是，要求企業(yè)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。
　　 第一節(jié)　關(guān)鍵內(nèi)部控制
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)對財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實(shí)責(zé)任制，確保財務(wù)報告合法合規(guī)、真實(shí)完整和有效利用。
　　總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)報告的編制、對外提供和分析利用等相關(guān)工作。
　　企業(yè)負(fù)責(zé)人對財務(wù)報告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
　　
　　一、與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制
　　（一）內(nèi)部控制為財務(wù)報告的編制提供合理保證
　　財務(wù)報告是綜合反映組織經(jīng)營效果和效率的文件，是其他內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)行的綜合體現(xiàn)，財務(wù)報告的編制和披露內(nèi)控制度是會計信息的準(zhǔn)確、有用、及時、完整的重要保證。同時也是組織風(fēng)險控制的重要依據(jù)，財務(wù)報告的不真實(shí)、不完整往往是組織的重要風(fēng)險之源。對管理層或董事會而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證。內(nèi)部控制措施，無論設(shè)計的多么完美、運(yùn)行的多么好，組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性會受到內(nèi)部控制制度所固有局限性的影響。內(nèi)部控制也僅能為董事會和管理部門實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。
　　內(nèi)部控制的運(yùn)營效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、遵守適用的法律和規(guī)章情況是財務(wù)報告的內(nèi)部控制的組成部分，都會對財務(wù)報告產(chǎn)生重大的影響。
　　在公司內(nèi)部建立一個基本的內(nèi)部控制框架，作為管理層評估財務(wù)報告內(nèi)部控制的基準(zhǔn)，是公司發(fā)展到一定程度在管理方面的必然要求，它受公司治理、價值創(chuàng)造、風(fēng)險和機(jī)會、管制、企業(yè)文化、技術(shù)發(fā)展及受托責(zé)任等各方面的影響。
　?。ǘ┴攧?wù)報告內(nèi)部控制的目標(biāo)
　　體現(xiàn)在以下幾個方面：
　　1.保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用，使企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序、有效地進(jìn)行，避免可能遭受經(jīng)濟(jì)損失。
　　2.保證會計信息及其他各種管理信息的真實(shí)、可靠和及時提供。避免因虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和未按規(guī)定及時披露導(dǎo)致?lián)p失。
　　3.保證企業(yè)管理層制定的各項(xiàng)經(jīng)營方針、管理制度和措施的貫徹執(zhí)行。
　　4.盡量壓縮和控制成本、費(fèi)用，減少不必要的成本、費(fèi)用，以求企業(yè)達(dá)到更大的盈利目標(biāo)。
　　5.預(yù)防和控制且盡早、盡快查明各種錯誤和弊端，以及及時、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施，避免因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。
　　
　　二、財務(wù)報告的編制
　?。ㄒ唬徫环止づc職責(zé)安排
　　企業(yè)編制財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會計政策和會計估計，對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。
　　企業(yè)財會部門是財務(wù)報告編制的歸口管理部門，其職責(zé)一般包括：收集并匯總有關(guān)會計信息；制定年度財務(wù)報告編制方案；編制年度、半年度、季度、月度財務(wù)報告等。
　　合理的會計機(jī)構(gòu)組織，有利于職責(zé)劃分，建立崗位責(zé)任制，強(qiáng)化內(nèi)部控制，防止工作中的失誤和弊端，提高工作效率。通常，會計機(jī)構(gòu)組織是指在總會計師、財會負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)簡繁和人員多少等情況具體確定，但出納人員不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等賬簿的登記工作，不得負(fù)責(zé)稽核工作和會計檔案保管工作。
　　企業(yè)內(nèi)部參與財務(wù)報告編制的各單位、各部門應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息，并對所提供信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。
　　最后由全體董事、監(jiān)事和高級管理人員對業(yè)財務(wù)報告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。
　?。ǘ┴攧?wù)報告編制準(zhǔn)備及其控制
　　企業(yè)必須在會計期末編制報表前進(jìn)行結(jié)賬，為財務(wù)報告的編制做準(zhǔn)備，不得為趕編財務(wù)報告而提前結(jié)賬，更不得預(yù)先編制財務(wù)報告后結(jié)賬。其基本要求是：
　　1.企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)制定年度財務(wù)報告編制方案，明確年度財務(wù)報告編制方法、年度財務(wù)報告會計調(diào)整政策、披露政策及報告的時間要求等。年度財務(wù)報告編制方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)財務(wù)會計工作的負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后簽發(fā)至各參與編制部門。
　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定對財務(wù)報告可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，明確相應(yīng)的報批程序。對財務(wù)報告可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將其會計處理方法及時提交董事會及其審計委員會審議。
　　3.企業(yè)不得隨意變更會計政策，調(diào)整會計估計事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將涉及變更會計政策、調(diào)整會計估計的事項(xiàng)，及時提交董事會及其審計委員會審議。
　　4.企業(yè)在編制年度財務(wù)報告前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的資產(chǎn)清查、減值測試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)。
　　（三）財務(wù)報告編制及其控制
　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者隨意進(jìn)行取舍。
　　企業(yè)可以通過人工分析或利用計算機(jī)信息系統(tǒng)自動檢查財務(wù)報表之間、財務(wù)報表各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系是否正確，重點(diǎn)對下列項(xiàng)目進(jìn)行校驗(yàn)：
　?。?）財務(wù)報表內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系；
　?。?）財務(wù)報表中本期與上期有關(guān)數(shù)字的銜接關(guān)系；
　?。?）財務(wù)報表與附表之間的平衡及勾稽關(guān)系。
　　企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠。各項(xiàng)資產(chǎn)計價方法不得隨意變更，如有減值，應(yīng)當(dāng)合理計提減值準(zhǔn)備，嚴(yán)禁虛增或虛減資產(chǎn)。各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，不得提前、推遲或不確認(rèn)負(fù)債，嚴(yán)禁虛增或虛減負(fù)債。所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，由實(shí)收資本、資本公積、留存收益等構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好所有者權(quán)益保值增值工作，嚴(yán)禁虛假出資、抽逃出資、資本不實(shí)。
　　企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤。各項(xiàng)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入。各項(xiàng)費(fèi)用、成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本。利潤由收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等構(gòu)成。不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。
　　企業(yè)財務(wù)報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定劃清各類交易和事項(xiàng)的現(xiàn)金流量的界限。
　　企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
　　2.財務(wù)報告的披露流程應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)規(guī)定。
　　財務(wù)報告中數(shù)字是經(jīng)過分類與匯總后的結(jié)果，是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高度簡化和濃縮的數(shù)字，如沒有形成這些數(shù)字所使用的會計政策、理解這些數(shù)字必須的披露，財務(wù)報告就不能充分的發(fā)揮效用，這些披露是以報表附注的形式反映的。
　　附注是財務(wù)報告的重要組成部分，對反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報表中需要說明的事項(xiàng)，作出真實(shí)、完整、清晰的說明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度編制附注。
　　財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)按照一定的順序披露，先披露是否遵循了國家統(tǒng)一的會計制度和財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)，然后再披露采用的會計政策和會計估計，接下來是財務(wù)報告重要項(xiàng)目的進(jìn)一步解釋，最后是未在財務(wù)報告中列示，但對理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量十分有用的信息，如或有事項(xiàng)等。對財務(wù)報告附注的披露結(jié)構(gòu)和順序做出規(guī)定，重要的信息先披露，次要的信息后披露，便于財務(wù)報告使用者迅速清晰地掌握有關(guān)企業(yè)的重要會計信息。
　　財務(wù)報告附注要披露的內(nèi)容包括：企業(yè)的基本情況；財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)；采用的會計政策和會計估計及其變更等情況。
　　會計政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)，無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
　　會計估計變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)，影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
　　前期差錯的性質(zhì)及其更正金額，無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。還要披露選擇對財務(wù)報告重要項(xiàng)目具有重大影響的會計政策時所做的判斷，便于財務(wù)報告使用者了解企業(yè)選擇某項(xiàng)會計政策的理由，有助于財務(wù)報告使用者理解企業(yè)選擇和運(yùn)用會計政策的背景，增加財務(wù)報告的可理解性?！?br>　　（4）關(guān)鍵計量假設(shè)的披露。披露企業(yè)的資產(chǎn)采用哪種計量屬性，便于財務(wù)報告使用者更加理解所提供的信息，提高財務(wù)報告的可理解性。
　?。?）報表重要事項(xiàng)的披露。重要的事項(xiàng)至少包括：存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；證券發(fā)行、回購和償還情況；發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)；企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止經(jīng)營情況；訴訟情況（借款訴訟、職工訴訟、經(jīng)濟(jì)糾紛）、可持續(xù)經(jīng)營情況、重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況；重大的研究和開發(fā)支出；重大的資產(chǎn)減值損失情況等。
　　在信息不對稱的資本市場上，財務(wù)數(shù)據(jù)的使用者主要是依據(jù)經(jīng)過審計的財務(wù)報告做出判斷，在財務(wù)報告中信息披露的準(zhǔn)確、完整成為內(nèi)控制度的關(guān)鍵。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)做到：
　?。?）內(nèi)部控制信息披露的目的在于表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。建立一套完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制是管理層的職責(zé)。也正因?yàn)槿绱耍芾韺訉Ρ酒髽I(yè)的內(nèi)部控制最熟悉，最有能力對其進(jìn)行評估。通過對企業(yè)內(nèi)部控制的評估并將結(jié)果報告給投資者，證明自己已經(jīng)盡了經(jīng)營管理之責(zé)。
　?。?）企業(yè)管理層或董事會對其內(nèi)部控制進(jìn)行評估并對外報告，可以改善管理、減少舞弊，從而提升企業(yè)價值。
　?。?）內(nèi)部控制信息披露對信息使用者的直接效用是，告訴投資者、政府部門、合作伙伴，該公司所提供的財務(wù)報告在多大程度上可靠、公司的長期生存能力和成長性如何、是否在循規(guī)蹈矩地運(yùn)作，從而為他們的決策提供依據(jù)。
　　
　　三、財務(wù)報告的對外提供
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告。
　　企業(yè)財務(wù)報告編制完成后，應(yīng)當(dāng)裝訂成冊，加蓋公章，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、財會部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。
　　財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)報告一并提供。
　　企業(yè)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)及時整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存。
　　
　　四、財務(wù)報告的分析利用
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。
　　企業(yè)財務(wù)分析會議應(yīng)吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)的資產(chǎn)分布、負(fù)債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，通過資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力和營運(yùn)能力；分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析各項(xiàng)收入、費(fèi)用的構(gòu)成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當(dāng)期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運(yùn)行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。
　　企業(yè)定期的財務(wù)分析應(yīng)當(dāng)形成分析報告，構(gòu)成內(nèi)部報告的組成部分。
　　財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級，充分發(fā)揮財務(wù)報告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要作用。

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