1.以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

　　2.企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。

　　3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

　　4.以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——其他”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。

　　2205 預(yù)收賬款

　　一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。

　　預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

　　企業(yè)（保險）按照原保險合同約定收到的尚未滿足保費收入確認(rèn)條件的保險費，可將本科目改為“2205 預(yù)收保費”科目，并按投保人進行明細核算。

　　二、本科目應(yīng)按購貨單位進行明細核算。

　　三、企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

　　購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補付的款項。

　　2211 應(yīng)付職工薪酬

　　一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”

　　等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。

　　三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

　　企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。

　　企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

　　管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

　　銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

　　應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

　　因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。

　　2221 應(yīng)交稅費

　　一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

　　企業(yè)（保險）按規(guī)定應(yīng)交納的保險保障基金，也通過本科目核算。

　　企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。

　　企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細核算。

　　應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進行明細核算。

　　三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬?yīng)交增值稅

　　1.企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進項稅額），按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。

　　2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項稅額），按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

　　3.實行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。

　　4.企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。

　　5.小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。

　?。ǘ?yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅

　　1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅）。

　　2.出售不動產(chǎn)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。

　　3.交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ?yīng)交所得稅

　　1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。

　　2.交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。

　　（四）應(yīng)交土地增值稅

　　1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。

　　2.交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。

　　（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅

　　1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。

　　2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。

　　（六）應(yīng)交個人所得稅

　　1.企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅）。

　　2.交納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。

　　（七）應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費

　　1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）。

　　2.交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費），貸記“銀行存款”等科目。

　　（八）應(yīng)交的保險保障基金

　　1.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險保障基金，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交保險保障基金）。

　　2.交納的保險保障基金，借記本科目（應(yīng)交保險保障基金），貸記“銀行存款”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。

　　2231 應(yīng)付利息

　　一、本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、

　　分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存款人或債權(quán)人進行明細核算。

　　三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費用時，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息的金額，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。

　?。ǘ┎捎脤嶋H利率計算確定利息費用時，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息的金額，貸記本科目，按本期應(yīng)攤銷的交易費用金額，借記或貸記“長期借款——交易費用”、“吸收存款——交易費用”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——溢折價”、“吸收存款”等科目。

　?。ㄈ嶋H支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。

　　2232 應(yīng)付股利

　　一、本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

　　企業(yè)分配的股票股利，不通過本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進行明細核算。

　　三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

　　實際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　四、企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。

　　五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。

　　2241 其他應(yīng)付款

　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。

　　三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項。

　　2251 應(yīng)付保戶紅利

　　一、本科目核算企業(yè)（保險）按原保險合同約定應(yīng)支付但尚未支付投保人的紅利。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人進行明細核算。

　　三、企業(yè)按原保險合同約定計提應(yīng)支付的保戶紅利時，借記“保戶紅利支出”科目，貸記本科目；向投保人支付保戶紅利時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按原保險合同約定應(yīng)支付但尚未支付投保人的紅利。

　　2261 應(yīng)付分保賬款

　　一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險分出人或再保險接受人支付但尚未支付的款項。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。

　　三、再保險分出人應(yīng)付分保賬款的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┰诖_認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記“分出保費”科目，貸記本科目。

　　（二）在原保險合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的分出保費的調(diào)整金額，借記本科目，貸記“分出保費”科目。

　?。ㄈ┌l(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金金額，借記本科目，貸記“存入保證金”科目；按賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金金額，借記“存入保證金”科目，貸記本科目。

　　（四）按期計算存入分保保證金利息時，借記“利息支出”科目，貸記本科目。

　?。ㄎ澹τ诔~賠款再保險等非比例再保險合同，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記“分出保費”科目，貸記本科目。調(diào)整分出保費時，借記或貸記本科目，貸記或借記“分出保費”科目。

　　四、再保險接受人應(yīng)付分保賬款的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┰诖_認(rèn)分保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的分保費用金額，借記“分保費用”科目，貸記本科目。

　　（二）在能夠計算確定應(yīng)向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費金額，借記“分保費用”

　　科目，貸記本科目。

　?。ㄈ┦盏椒直I(yè)務(wù)賬單時，按賬單標(biāo)明的金額對分保費用進行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記“分保費用”科目，貸記本科目；按調(diào)整減少額，借記本科目，貸記“分保費用”科目。

　?。ㄋ模┦盏椒直I(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，按賬單標(biāo)明的分保賠付款項金額，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。

　　五、應(yīng)付分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時，按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額，借記本科目，按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額，貸記“應(yīng)收分保賬款”科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記“銀行存款”科目。

　　六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未支付的款項。

　　2311 代理買賣證券款

　　一、本科目核算企業(yè)（證券）接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項。

　　企業(yè)（證券）代理客戶認(rèn)購新股的款項、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息，代客戶向證券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照客戶類別等進行明細核算。

　　三、代理買賣證券款的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)收到客戶交來的款項，借記“銀行存款——客戶”等科目，貸記本科目；客戶提取存款時，做相反的會計分錄。

　?。ǘ┙邮芸蛻粑型ㄟ^證券交易所代理買賣證券時，應(yīng)當(dāng)分別下列兩種情況進行處理：

　　1.買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等費用之和，借記本科目等科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”、“銀行存款”等科目。

　　2.賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等費用后的余額，借記“結(jié)算備付金——客戶”、“銀行存款”等科目，貸記本科目等科目。

　?。ㄈ┐砜蛻粽J(rèn)購新股，收到客戶交來的認(rèn)購款項，借記“銀行存款——客戶”等科目，貸記本科目；將款項劃付證券交易所，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記“銀行存款——客戶”科目；客戶辦理申購手續(xù)，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目；證券交易所完成中簽認(rèn)定工作，將未中簽資金退給客戶時，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記本科目；企業(yè)將未中簽的款項劃回，借記“銀行存款——客戶”科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目；企業(yè)將未中簽的款項退給客戶，借記本科目，貸記“銀行存款——客戶”科目。

　?。ㄋ模┐砜蛻艮k理配股業(yè)務(wù)，采用當(dāng)日向證券交易所解交配股款的，在客戶提出配股要求時，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目；采用定期向證券交易所解交配股款的，在客戶提出配股要求時，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款”科目。與證券交易所清算配股款時，按配股金額，借記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款”科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目。

　?。ㄎ澹┐砜蛻纛I(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記本科目。

　　（六）按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息時，借記“利息支出”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映客戶實際存放的代理買賣證券資金余額。

　　2312 代理承銷證券款

　　一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托，采用余額承購包

　　銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和證券種類進行明細核算。

　　三、企業(yè)承銷無記名證券的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)采用余額承購包銷方式承銷證券的，收到委托單位委托發(fā)行的證券時，應(yīng)在備查簿中記錄承銷證券的情況。

　?。ǘ┰诩s定的期限內(nèi)售出證券時，應(yīng)按承銷價格，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　（三）承銷期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費，應(yīng)按承銷價格，借記本科目，按實際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入”科目；同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。

　?。ㄋ模┏袖N期結(jié)束如有未售出的證券，采用余額承購包銷方式承銷證券的，按合同規(guī)定由企業(yè)認(rèn)購，應(yīng)按承銷價格，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；采用代銷方式承銷證券的，應(yīng)將未售出的證券退還委托單位，并沖銷備查簿中登記的承銷證券。

　　四、企業(yè)承銷記名證券的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額，按承銷價格，在備查簿中記錄承銷證券的情況。

　?。ǘ┡c證券交易所交割清算時，按網(wǎng)上實際發(fā)行數(shù)量和承銷價格計算的承銷款項減去上網(wǎng)費用后的余額，借記“結(jié)算備付金”等科目，按代墊委托單位上網(wǎng)費，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費”科目，按實際承銷的證券，貸記本科目。

　?。ㄈ┏袖N期結(jié)束，企業(yè)將承銷證券款項交付委托單位并收取承銷手續(xù)費和代墊上網(wǎng)費用時，按承銷價格，借記本科目，按應(yīng)收的代墊委托單位上網(wǎng)費，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費”

　　科目，按應(yīng)收取的承銷手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入”科目，按實際支付的承銷證券價款，貸記“結(jié)算備付金”等科目；同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。

　?。ㄋ模┏袖N期結(jié)束如有未售出的證券，應(yīng)當(dāng)比照承銷無記名證券的相關(guān)規(guī)定進行處理。

　　（五）企業(yè)通過柜臺承銷證券的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照承銷無記名證券進行處理。

　　五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承銷證券但尚未支付給委托單位的款項余額。

　　2313 代理兌付證券款

　　一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托代理兌付債券業(yè)

　　務(wù)而收到的兌付資金。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和債券種類進行明細核算。

　　三、代理兌付證券款的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)兌付無記名債券，收到委托單位的兌付資金，借記“銀

　　行存款“等科目，貸記本科目；收到客戶交來的債券，按兌付金額，借記”代理兌付證券“科目，貸記”現(xiàn)金“、”銀行存款“科目；向委托單位交回已兌付的債券，借記本科目，貸記”代理兌付證券“科目。

　?。ǘ﹥陡队浢麄盏轿袉挝坏膬陡顿Y金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；兌付債券本息，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（三）收取代兌付債券手續(xù)費收入時，向委托單位單獨收取的，按應(yīng)收或已收取的手續(xù)費，借記“應(yīng)收賬款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“手續(xù)費收入”科目。

　　手續(xù)費與兌付款一并匯入的，在收到款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”等科目，按應(yīng)兌付的金額，貸記本科目，按事先取得的手續(xù)費，貸記“其他應(yīng)付款——預(yù)收代兌付證券手續(xù)費”科目；待兌付債券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費收入，借記“其他應(yīng)付款——預(yù)收代兌付證券手續(xù)費”科目，貸記“手續(xù)費收入”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已收到但尚未兌付的代兌付證券款項余額。

　　2314 代理業(yè)務(wù)負債

　　一、本科目核算企業(yè)的代理業(yè)務(wù)收到的各類款項，如受托投資資金、受托貸款資金等。

　　企業(yè)的代理買賣證券款、代理承銷證券款、代理兌付證券款，不在本科目核算。

　　企業(yè)受托代銷商品資金，可將本科目改為“2314 代銷商品款”科目，并按照委托單位進行明細核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照有無風(fēng)險和委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）等進行明細核算。

　　三、代理業(yè)務(wù)負債的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)收到代理業(yè)務(wù)款項時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記本科目。

　?。ǘ┌匆?guī)定劃轉(zhuǎn)、核銷或退還代理業(yè)務(wù)資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收到的代理業(yè)務(wù)資金余額。

　　2401 預(yù)提費用

　　一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細核算。

　　三、企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計入本期成本費用的各項費用，借記“制造費用“、”銷售費用“、”管理費用“、”財務(wù)費用“等科目，貸記本科目。

　　實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際發(fā)生的支出大于已預(yù)提的金額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費用。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用；如為借方余額，反映企業(yè)實際支出的費用大于預(yù)提金額的差額。

　　2411 預(yù)計負債

　　一、本科目核算企業(yè)根據(jù)或有事項等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項預(yù)計負債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負債。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計負債項目進行明細核算。

　　三、預(yù)計負債的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)根據(jù)或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)的由對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債，應(yīng)按確定的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目（預(yù)計擔(dān)保損失、預(yù)計未決訴訟損失、預(yù)計重組損失）。

　　根據(jù)或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費用”科目，貸記本科目（預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失）。

　　根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或石油天然氣開采準(zhǔn)則確認(rèn)的由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債，應(yīng)按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目（預(yù)計棄置費用）。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目（預(yù)計棄置費用）。

　　根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計負債，應(yīng)按確定的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失的，企業(yè)應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目以及其他實質(zhì)上構(gòu)成投資的長期權(quán)益賬面價值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額，借記“投資收益”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)實際清償預(yù)計負債時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ┢髽I(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認(rèn)的預(yù)計負債進行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計負債，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少的預(yù)計負債，做相反的會計分錄。

　　屬于會計差錯的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計政策、會計估計變更和會計差錯準(zhǔn)則進行處理。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)計尚未清償?shù)膫鶆?wù)。

　　2501 遞延收益

　　一、本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額。

　　企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補助，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補助的種類進行明細核算。

　　三、遞延收益的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　（二）與收益相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　在以后期間確認(rèn)相關(guān)費用時，按應(yīng)予以補償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　（三）返還政府補助時，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額。

　　2601 長期借款

　　一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各項借款。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“溢折價”、“交易費用”等進行明細核算。

　　三、長期借款的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)借入長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金），按發(fā)生的交易費用，借記本科目（交易費用），按其差額，貸記或借記本科目（溢折價）。

　　（二）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

　　實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

　　資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按實際利率法計算確定的長期借款折價和交易費用攤銷金額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（溢折價、交易費用）；攤銷的溢價，做相反的會計分錄。

　?。ㄈw還長期借款本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　同時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項長期借款的溢折價和交易費用的金額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（溢折價、交易費用）；轉(zhuǎn)銷的溢價余額，做相反的會計分錄。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)與貸款人進行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)比照“應(yīng)付賬款”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。

　　2602 應(yīng)付債券

　　一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。

　　發(fā)行1 年期及1 年期以內(nèi)的短期債券，在“交易性金融負債”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”、“交易費用”

　　進行明細核算。

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”

　　明細科目進行核算。

　　三、長期債券的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（面值）；溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價格與票面金額之間的差額，借記或貸記本科目（溢折價）。

　　企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的交易費用，借記本科目（交易費用），貸記“銀行存款”等科目。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期債券的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)計利息）。

　　對于分期付息、到期一次還本的長期債券，資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期債券的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。

　　實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

　　資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按實際利率法計算確定的債券折價和交易費用攤銷金額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”

　　科目，貸記本科目（溢折價、交易費用）；攤銷的溢價，做相反的會計分錄。

　?。ㄈ╅L期債券到期，支付債券本息，借記本科目（面值、應(yīng)計利息），貸記“銀行存款”等科目。

　　同時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項長期債券的溢折價和交易費用的金額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（溢折價、交易費用）；轉(zhuǎn)銷的溢價余額，做相反的會計分錄。

　?。ㄋ模┌l(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，應(yīng)按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的公允價值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券），按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票之前，其所包含的負債成份，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進行處理。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，企業(yè)直接將該項可轉(zhuǎn)換公司債券指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的，其賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)比照“交易性金融負債”進行處理。

　　當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券）的余額，借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券），按“資本公積——其他資本公積”科目中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　未轉(zhuǎn)換股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息，應(yīng)當(dāng)比照上述一般長期債券進行處理。

　　四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細登記每一企業(yè)債券的票面金額，債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長期債券的攤余成本。

　　2701 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

　　一、本科目核算企業(yè)（保險）提取的原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金企業(yè)（再保險接受人）提取的再保險合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，也在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險合同進行明細核算。

　　三、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┐_認(rèn)保費收入的當(dāng)期，按保險精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日，按保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，借記或貸記本科目，貸記或借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

　　（三）原保險合同提前解除的，按相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。

　　2702 保險責(zé)任準(zhǔn)備金

　　一、本科目核算企業(yè)（保險）提取的保險責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　企業(yè)也可以設(shè)置“未決賠款準(zhǔn)備金”、“壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目，分別核算提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險責(zé)任準(zhǔn)備金類別、原保險合同或再保險合同進行明細核算。

　　三、原保險合同保險責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理

　　（一）非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)按保險精算確定的未決賠

　　款準(zhǔn)備金金額，借記“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

　　確認(rèn)壽險保費收入的當(dāng)期，應(yīng)按保險精算確定的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

　?。ǘΡｋU責(zé)任準(zhǔn)備金進行充足性測試時，應(yīng)按補提的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

　?。ㄈ┰ｋU合同保險人確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當(dāng)期，應(yīng)按相應(yīng)保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

　　再保險接受人收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，應(yīng)按分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記本科目，貸記“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

　?。ㄋ模垭U原保險合同提前解除的，應(yīng)按相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的保險責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。

　　2711 保戶儲金

　　一、本科目核算企業(yè)（保險）收到投保人以儲金利息作為保費收入的儲金以及投資型保險業(yè)務(wù)的投資本金。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人進行明細核算。

　　三、企業(yè)應(yīng)收投保人儲金或投資本金時，借記“應(yīng)收保戶儲金”科目，貸記本科目。返還投保人儲金或投資本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收取的投保人儲金或投資本金結(jié)余。

　　2721 獨立賬戶負債

　　一、本科目核算企業(yè)（保險）確認(rèn)的獨立賬戶負債價值。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照負債類別進行明細核算。

　　三、獨立賬戶負債的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在合同分拆的情況下向獨立賬戶劃入資金時，借記“獨立賬戶資產(chǎn)——銀行存款及現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

　?。ǘΚ毩①~戶投資進行估值時，應(yīng)按估值增值，借記“獨立賬戶資產(chǎn)”科目，貸記本科目；估值減值的，做相反的會計分錄。

　　（三）對獨立賬戶計提保費時，借記“銀行存款”科目，貸記“保費收入”科目；同時，借記本科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)”科目。

　　（四）對獨立賬戶計提賬戶管理費時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時，借記本科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)”科目。

　?。ㄎ澹┰诤贤环植鹎闆r下計提獨立賬戶費用時，借記“提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

　?。┫蛲侗Ｈ酥Ц丢毩①~戶資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的獨立賬戶負債結(jié)余。

　　2801 長期應(yīng)付款

　　一、本科目核算企業(yè)除長期借款和企業(yè)債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進行明細核算。

　　三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。

　　按期支付價款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ǘ┤谫Y租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。

　　按期支付租金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。

　　2802 未確認(rèn)融資費用

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入利息費用的未確認(rèn)融資費用。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照未確認(rèn)融資費用項目進行明細核算。

　　三、未確認(rèn)融資費用的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記本科目。

　　采用實際利率法計算確定當(dāng)期的利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

　　（二）融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記本科目。

　　采用實際利率法計算確定的當(dāng)期利息費用，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費用的攤余價值。

　　2811 專項應(yīng)付款

　　一、本科目核算企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照撥入資本性投資項目的種類進行明細核算。

　　三、企業(yè)收到資本性撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”、“公

　　益性生物資產(chǎn)“等科目，貸記”銀行存款“、”應(yīng)付職工薪酬“等科目。

　　工程項目完工，形成固定資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對未形成固定資產(chǎn)需要核銷的部分，借記本科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款。

　　2901 遞延所得稅負債

　　一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時性差異項目進行明細核算。

　　三、遞延所得稅負債的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負債時，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負債，借記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負債大于本科目余額的，借記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負債小于本科目余額的，做相反的會計分錄。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負債的余額。

　　三、共同類

　　3001 清算資金往來

　　一、本科目核算企業(yè)（銀行）間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資金往來單位，分別“同城票據(jù)清算”、“信用卡清算”等進行明細核算。

　　三、清算資金往來的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┩瞧睋?jù)清算業(yè)務(wù)

　　1.提出借方憑證時，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；發(fā)生退票時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目；已過退票時間未發(fā)生退票時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“吸收存款”等科目。

　　提出貸方憑證時，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目；發(fā)生退票時，借記本科目，貸記“吸收存款”等科目。

　　2.提入借方憑證時，提入憑證正確無誤的，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目；因誤提他行憑證等原因不能入賬的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；再提出時，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

　　提入貸方憑證時，提入憑證正確無誤的，借記本科目，貸記“吸收存款”等科目；因誤提他行票據(jù)等原因不能入賬的，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退票或再提出時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目。

　　3.將提出憑證和提入憑證計算軋差后，為應(yīng)收差額的，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目；為應(yīng)付差額的，做相反的會計分錄。

　?。ǘ┢渌逅銟I(yè)務(wù)收到清算資金時，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目；劃付清算資金時，做相反的會計分錄。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收清算資金的余額；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付清算資金的余額。

　　3002 外匯買賣

　　一、采用分賬制核算的企業(yè)（金融）發(fā)生的外幣交易涉及不同幣種時可以設(shè)置本科目進行核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照幣種進行明細核算。

　　三、外匯買賣的主要賬務(wù)處理：

　　（一）企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的，按相應(yīng)外幣金額同時記入貨幣性項目和本科目，同時，按當(dāng)日即期匯率折算的記賬本位幣金額，記入非貨幣性項目和本科目（記賬本位幣）；

　?。ǘ┢髽I(yè)發(fā)生的外幣交易僅涉及貨幣性項目的，按相應(yīng)外幣金額記入貨幣性項目，不需要通過本科目核算；如果涉及兩種以上外幣，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性項目和本科目。

　　（三）期末，應(yīng)將所有以外幣表示的本科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與本科目（記賬本位幣）余額相比較，其差額轉(zhuǎn)入“匯兌損益”科目：如為借方差額，借記“匯兌損益”科目，貸記本科目（記賬本位幣）；如為貸方差額，借記本科目（記賬本位幣），貸記“匯兌損益”科目。

　　四、本科目期末無余額。

　　3101 衍生工具

　　一、本科目核算企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)中的衍生金融工具的公允價值及其變動形成的衍生資產(chǎn)或衍生負債。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照衍生金融工具類別，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。

　　三、衍生工具的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)取得衍生工具時，按其公允價值，借記本科目，按發(fā)

　　生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。

　　（二）資產(chǎn)負債表日，衍生工具的公允價值高于其賬面余額的差額，借記或貸記本科目（公允價值變動），貸記或借記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

　?。ㄈ┭苌ぞ呓K止確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)比照“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的資產(chǎn)的公允價值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的負債的公允價值。

　　3201 套期工具

　　一、本科目核算企業(yè)開展的套期業(yè)務(wù)中套期工具公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債，包括公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照套期工具類別進行明細核算。

　　三、套期工具的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)將已確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負債指定為套期工具時，應(yīng)按該金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記“衍生工具”等科目。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”、“投資收益”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“利息收入”、“資本公積——其他資本公積”等科目；按套期工具產(chǎn)生的損失，做相反的會計分錄。

　?。ㄈ┊?dāng)金融資產(chǎn)或負債不再作為套期工具核算時，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負債，借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記本科目。

　　原計入資本公積的利得或損失，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定的時點轉(zhuǎn)出。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)出的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”、“利息收入”、相關(guān)資產(chǎn)或負債等科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)套期工具形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)套期工具形成的負債。

　　3202 被套期項目

　　一、本科目核算企業(yè)開展的套期業(yè)務(wù)中被套期項目變動形成的資產(chǎn)或負債。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照套期項目類別進行明細核算。

　　三、被套期項目的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將已確認(rèn)的資產(chǎn)或負債指定為被套期項目時，應(yīng)按該資產(chǎn)或負債的賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記“庫存商品”、“長期借款”、“持有至到期投資”等科目。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按被套期項目產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“投資收益”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“利息收入”、“資本公積——其他資本公積”等科目；按被套期項目產(chǎn)生的損失，做相反的會計分錄。

　?。ㄈ┊?dāng)資產(chǎn)或負債不再作為被套期項目核算時，應(yīng)被套期項目形成的資產(chǎn)或負債，借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)被套期項目形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)被套期項目形成的負債。

　　四、所有者權(quán)益類

　　4001 實收資本

　　一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。

　　股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”。

　　企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作

　　為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進行明細核算。

　　企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細科目進行核算。

　　三、實收資本的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。

　?。ǘ┕蓶|大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

　　（三）公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，應(yīng)按“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目，按“資本公積——其他資本公積”科目中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算股票面值總額，貸記本科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記本科目，按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

　　（四）企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應(yīng)計入實收資本或股本的金額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。

　　四、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記本科目、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　五、中外合作經(jīng)營企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。

　　中外合作經(jīng)營企業(yè)清算時，借記本科目、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目，貸記本科目（已歸還投資）、“銀行存款”等科目。

　　六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。

　　4002 資本公積

　　一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積”進行明細核算。

　　三、資本公積的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。

　　與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價），貸記“銀行存款”等科目。

　　公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，應(yīng)按“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記”股本“科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記”現(xiàn)金“等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）科目。

　　企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價或股本溢價），按重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

　　企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記“實收資本”或“股本”科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動”科目，貸記本科目（其他資本公積）。

　?。ㄈ┢髽I(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價值，借記“管理費用”等相關(guān)成本費用科目，貸記本科目（其他資本公積）。

　　在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。

　　（四）企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其賬面價值，借記或貸記有關(guān)科目，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的差額，貸記本科目（其他資本公積）。

　　處置該項投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記本科目（其他資本公積）。

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。對于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他

　　資本公積）的余額，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。對于沒有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的金額，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。

　　（六）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他資本公積）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。同時，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（其他資本公積）。

　　已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他資本公積）。

　　如轉(zhuǎn)銷后的損失資金以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目（其他資本公積），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；同時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。

　　（七）資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）；屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價值變動損益”。

　　轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)、負債科目或“公允價值變動損益”科目。

　?。ò耍┕煞萦邢薰静捎檬召彵酒髽I(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記“股本”、本科目、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額。

　　4101 盈余公積

　　一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

　　企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進行明細核算。

　　企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。

　　三、盈余公積的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。

　　企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　（二）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”、“實收資本”或“股本”科目。

　　企業(yè)經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在經(jīng)營期間用利潤歸還投資，應(yīng)按實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記本科目（利潤歸還投資）。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積余額。

　　4102 一般風(fēng)險準(zhǔn)備

　　一、本科目核算企業(yè)（金融）按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備。

　　二、企業(yè)提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，借記“利潤分配——提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。用一般風(fēng)險準(zhǔn)備彌補虧損，借記本科目，貸記“利潤分配——一般風(fēng)險準(zhǔn)備補虧”科目。

　　三、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)按規(guī)定提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備余額。

　　4103 本年利潤

　　一、本科目核算企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

　　二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“營業(yè)外收入”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目。

　　將“主營業(yè)務(wù)成本”、“利息支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“賠付支出”、“分出保費”、“分保費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“勘探費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”

　　等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“利息支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“賠付支出”、“分出保費”、“分保費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“勘探費用”、“資產(chǎn)減值損失”“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。

　　將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“公允價值變動損益”、“投資收益”科目，貸記本科目；如為凈損失，做相反的會計分錄。

　　三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　4104 利潤分配

　　一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。

　　企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”進行明細核算。

　　企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。

　　企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，應(yīng)在本科目設(shè)置“提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備”明細科目進行核算。

　　三、利潤分配的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。

　　企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記本科目（提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金），貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，借記本科目（提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備），貸記“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤），貸記“應(yīng)付股利”科目。

　　經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記“股本”科目。如其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　企業(yè)用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積——盈余公積補虧”科目，貸記本科目（盈余公積補虧）。

　　企業(yè)（金融）用一般風(fēng)險準(zhǔn)備彌補虧損，借記“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（一般風(fēng)險準(zhǔn)備補虧）科目。

　　企業(yè)（中外合作經(jīng)營企業(yè)）在經(jīng)營期間用利潤歸還的投資，應(yīng)按實際歸還投資的金額，借記本科目（利潤歸還投資），貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。

　　四、年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的，做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。

　　五、本科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。

　　4201 庫存股

　　一、本科目核算企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。

　　二、庫存股的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)為獎勵本公司職工而收購本公司股份，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，在備查簿中，按實際支付的金額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　將收購的股份獎勵給本公司職工時，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。

　　（二）股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持有異議而要求公司收購其股份的，企業(yè)應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（三）企業(yè)與持有本公司股份的其他公司合并而導(dǎo)致股份回購，屬于同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)按其他公司持有本公司股份的原賬面價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

　　屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)按其他公司持有本公司股份的公允價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

　　（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫存股，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”

　　等科目，按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目；如為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)注銷庫存股，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有本公司股份的金額。

　　五、成本類科目

　　5001 生產(chǎn)成本

　　一、本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

　　企業(yè)（農(nóng)業(yè)）進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，可將本科目

　　改為“5002 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，并分別種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)和林業(yè)確定成本核算對象（消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品）和成本項目，進行費用的歸集和分配。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算。

　　基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。

　　三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　企業(yè)各生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的制造費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費用”科目。

　　企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。

　　企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應(yīng)于月末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。

　?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”等科目。

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)由農(nóng)產(chǎn)品、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)共同負擔(dān)的費用，借記本科目（共同費用）

　　，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。

　　會計期末，應(yīng)當(dāng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對上述共同負擔(dān)的費用進行分配，借記本科目（農(nóng)產(chǎn)品）、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”

　　或“公益性生物資產(chǎn)”，貸記本科目（共同費用）。

　　應(yīng)由生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品負擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法在農(nóng)產(chǎn)品各品種之間進行分配；如有尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品，還應(yīng)當(dāng)在已收獲和尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品之間進行分配。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時，按其實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。

　　5101 制造費用

　　一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。

　　企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。

　　三、制造費用的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”

　　等科目。

　?。ǘ┌l(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　?。ㄈ┥a(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

　?。ㄋ模┥a(chǎn)車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄎ澹┌l(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

　?。⒅圃熨M用分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

　?。ㄆ撸┘竟?jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”

　　科目，貸記本科目；實際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。

　　四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。

　　5201 勞務(wù)成本

　　一、本科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。

　　企業(yè)（證券）在為上市公司進行承銷業(yè)務(wù)發(fā)生的各項相關(guān)支出，可將本科目改為“5201 待轉(zhuǎn)承銷費用”科目，并按照客戶進行明細核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照提供勞務(wù)種類進行明細核算。

　　三、企業(yè)發(fā)生的各項勞務(wù)成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。

　　企業(yè)（建造承包商）對外單位、專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設(shè)備）的成本，借記本科目，貸記“機械作業(yè)”科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。

　　5301 研發(fā)支出

　　一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

　　三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（一）規(guī)定進行處理。

　　（三）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

　　期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。

　　5401 工程施工

　　一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算。

　　三、工程施工的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設(shè)施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目；發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。

　　月末，將間接費用分配計入有關(guān)合同成本時，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費用）。

　?。ǘ└鶕?jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入、合同費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。

　　（三）合同完工時，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

　　5402 工程結(jié)算

　　一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦

　　理結(jié)算的累計金額。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同進行明細核算。

　　三、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)

　　收賬款“等科目，貸記本科目。

　　合同完工時，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。

　　5403 機械作業(yè)

　　一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。

　　企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，在“工程施工”科目核算，不通過本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照施工機械或運輸設(shè)備的種類等進行明細核算。

　　施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目進行歸集。

　　成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）。

　　三、機械作業(yè)的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)

　　付職工薪酬“、”累計折舊“等科目。

　?。ǘ┰履瑧?yīng)當(dāng)分別下列情況進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承

　　包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

　　對外單位、專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設(shè)備）的成本，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末應(yīng)無余額。

　　六、損益類科目

　　6001 主營業(yè)務(wù)收入

　　一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等

　　主營業(yè)務(wù)的收入。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

　　三、主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)按照實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按銷售收入的金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

　　企業(yè)以庫存商品進行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具

　　有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的庫存商品的公允價值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目或“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的銷售商品收入，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。

　　（三）根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入時，按應(yīng)確認(rèn)的合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按應(yīng)確認(rèn)的合同收入，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　6011 利息收入

　　一、本科目核算企業(yè)（金融）根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（包括銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支和墊款等）、與其他金融機構(gòu)（包括中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等所取得的利息收入等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)類別進行明細核算。

　　三、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息的金額，借記“應(yīng)收利息”、“買入返售金融資產(chǎn)”等科目，按收入準(zhǔn)則或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則計算確定的利息收入金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“貸款（溢折價）”等科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6021 手續(xù)費收入

　　一、本科目核算企業(yè)（金融）根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的手續(xù)費收入，包括辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費，如結(jié)算手續(xù)費收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收入、受托貸款手續(xù)費收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實現(xiàn)的手續(xù)費收入等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照手續(xù)費收入類別進行明細核算。

　　三、企業(yè)確認(rèn)的手續(xù)費收入，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”、“代理承銷證券款”等科目，貸記本科目；實際收到手續(xù)費時，借記 “存放中央銀行款項”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“吸收存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6031 保費收入

　　一、本科目核算企業(yè)（保險）根據(jù)原保險合同準(zhǔn)則確認(rèn)的原保險合同保費收入。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種進行明細核算。

　　三、企業(yè)確認(rèn)的保費收入，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“利息支出”、“投資收益”等科目，貸記本科目。

　　非壽險原保險合同提前解除的，按原保險合同約定計算確定的應(yīng)退還投保人的金額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6032 分保費收入

　　一、本科目核算企業(yè)（再保險接受人）根據(jù)再保險合同準(zhǔn)則確認(rèn)的再保險合同分保費收入。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種進行明細核算。

　　三、企業(yè)確認(rèn)的分保費收入，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。

　　收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標(biāo)明的金額對分保費收入進行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目；調(diào)整減少額，做相反的會計分錄。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6041 租賃收入

　　一、本科目核算企業(yè)（租賃）根據(jù)租賃準(zhǔn)則確認(rèn)的租賃收入。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)類別進行明細核算。

　　三、企業(yè)確認(rèn)的租賃收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”等科目，貸記本科目。

　　或有租金實際發(fā)生時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6051 其他業(yè)務(wù)收入

　　一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。

　　企業(yè)（租賃）出租固定資產(chǎn)取得的租賃收入，在“租賃收入”科目核算，不在本科目核算。

　　采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，也通過本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。

　　三、企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

　　企業(yè)以原材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的原材料的公允價值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目或“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　6061 匯兌損益

　　一、本科目核算企業(yè)（金融）外幣貨幣性項目因匯率變動而形成的收益或損失。

　　二、本科目一般無明細科目。

　　三、匯兌損益的主要賬務(wù)處理：

　　本科目借方反映因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損失，貸方反映因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌收益。

　　期末，“外匯買賣”各外幣明細科目的期末余額，應(yīng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與“外匯買賣——記賬本位幣”科目余額之間的差額，如為貸方余額，借記“外匯買賣——記賬本位幣”科目，貸記本科目；如為借方余額，借記本科目，貸記“外匯買賣——記賬本位幣”科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　6101 公允價值變動損益

　　一、本科目核算企業(yè)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債），以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等進行明細核算。

　　三、公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”、“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

　　出售交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目或“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目或“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負債”科目；公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。

　　出售交易性金融負債時，應(yīng)按其賬面余額，借記“交易性金融負債”等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　同時，按“交易性金融負債——公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本科目（公允價值變動），貸記或借記“投資收益”科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6111 投資收益

　　一、本科目核算企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。

　　企業(yè)根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確認(rèn)的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益，也通過本科目核算。

　　企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益，也在本科目核算。

　　企業(yè)的持有至到期投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的

　　投資收益和處置損益，也在本科目核算。

　　證券公司自營證券所取得的買賣價差收入，也在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資項目進行明細核算。

　　三、投資收益的主要賬務(wù)處理

　　（一）長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目；屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

　?。ǘ╅L期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記本科目。

　　被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資而沖減長期權(quán)益賬面價值的，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）

　　科目。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算的應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補未確認(rèn)的投資損失，彌補損失后仍有余額的，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記本科目。

　　（三）出售長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”

　　科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。

　　出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　　6201 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金

　　一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　企業(yè)也可以設(shè)置“攤回未決賠款準(zhǔn)備金”、“攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，分別核算應(yīng)向再保險接受人攤回的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險責(zé)任準(zhǔn)備金類別和險種進行明細核算。

　　三、攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)在提取原保險合同保險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┰诖_定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

　　（三）在對原保險合同保險責(zé)任準(zhǔn)備金進行充足性測試補提保險責(zé)任準(zhǔn)備金時，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

　　（四）在壽險原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6202 攤回賠付支出

　　一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人攤回的賠付成本。

　　企業(yè)也可以分別設(shè)置“攤回賠款支出”、“攤回年金給付”、“攤回滿期給付”、“攤回死傷醫(yī)療給付”等科目，分別核算企業(yè)應(yīng)向再保險接受人攤回的賠款支出、滿期給付、死傷醫(yī)療給付。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種進行明細核算。

　　三、攤回賠付支出的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而確認(rèn)原保險合同賠付成本的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本金額，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┰谝蛉〉煤吞幹脫p余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付成本的調(diào)整金額，借記或貸記本科目，貸記或借記“應(yīng)收分保賬款”科目。

　?。ㄈτ诔~賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本時，應(yīng)按攤回的賠付成本金額，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6203 攤回分保費用

　　一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人攤回的分保費用。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種進行明細核算。

　　三、攤回分保費用的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┰谠ｋU合同提前解除的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回分保費用的調(diào)整金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保賬款”科目。

　?。ㄈ┰谀軌蛴嬎愦_定應(yīng)向再保險接受人收取的純益手續(xù)費時，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6301 營業(yè)外收入

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)外收入項目進行明細核算。

　　三、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　6401 主營業(yè)務(wù)成本

　　一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

　　三、主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理

　　（一）月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”科目。

　　采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。

　　企業(yè)以庫存商品進行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的庫存商品的賬面余額，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　（二）企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　?。ㄈ└鶕?jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入時，按應(yīng)確認(rèn)的合同費用，借記本科目，按應(yīng)確認(rèn)的合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。

　　合同完工時，還應(yīng)按相關(guān)建造合同已計提的預(yù)計損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備——合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　6402 其他業(yè)務(wù)支出

　　一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、采用成本模式計量的投資房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷等。

　　企業(yè)附主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進行明細核算。

　　三、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)以原材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的原材料的賬面余額，借記本科目，貸記“原材料”科目。已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　6403 營業(yè)稅金及附加

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。

　　房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費”等科目。

　　企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　6411 利息支出

　　一、本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款和轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出以及按期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照利息支出項目進行明細核算。

　　三、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則計算確定的各項利息費用的金額，借記本科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息的金額，貸記“應(yīng)付利息”、“賣出回購金融資產(chǎn)款”等科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——溢折價”等科目

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6412 手續(xù)費支出

　　一、本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的各項手續(xù)費、傭金等支出。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照支出類別進行明細核算。

　　三、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費、傭金等支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

　　一、本科目核算企業(yè)（保險）提取的原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和再保險合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種和原保險合同或再保險合同進行明細核算。

　　三、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)在確認(rèn)保費收入、分保費收入的當(dāng)期，應(yīng)按保險精算

　　確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日，應(yīng)按保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，借記或貸記本科目，貸記或借記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

　?。ㄈ┰ｋU合同提前解除的，應(yīng)按相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6502 提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金

　　一、本科目核算企業(yè)（保險）提取的保險責(zé)任準(zhǔn)備金，包括提取的未決賠款準(zhǔn)備金、提取的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、提取的長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　企業(yè)也可以設(shè)置“提取未決賠款準(zhǔn)備金”、“提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目，分別核算提取未決賠款準(zhǔn)備金、提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險責(zé)任準(zhǔn)備金類別、險種和原保險合同或再保險合同進行明細核算。

　　三、提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┓菈垭U保險事故發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)按保險精算確定的未決賠款準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

　　確認(rèn)壽險保費收入的當(dāng)期，應(yīng)按保險精算確定的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

　　（二）對保險責(zé)任準(zhǔn)備金進行充足性測試時，應(yīng)按補提的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

　?。ㄈ┰ｋU合同保險人確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當(dāng)期，應(yīng)按相應(yīng)保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”

　　科目，貸記本科目。

　　再保險接受人在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，應(yīng)按分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

　?。ㄋ模垭U原保險合同提前解除的，應(yīng)按相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6511 賠付支出

　　一、本科目核算企業(yè)（保險）支付的原保險合同賠付款項和再保險合同賠付款項。

　　企業(yè)也可以分別設(shè)置“賠款支出”、“滿期給付”、“年金給付”、“死傷醫(yī)療給付”、“分保賠付支出”科目，分別核算支付的賠款支出、滿期給付、年金給付、死傷醫(yī)療給付或分保賠付支出。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種和原保險合同或再保險合同進行明細核算。

　　三、賠付支出的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當(dāng)期，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　?。ǘ┏袚?dān)賠付保險金責(zé)任應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的代位追償款，借“應(yīng)收代位追償款”科目，貸記本科目。

　　收到應(yīng)收代位追償款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，原已計提壞賬準(zhǔn)備的，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收代位追償款的賬面余額，貸記“應(yīng)收代位追償款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

　　（三）承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)按同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額，借記“損余物資”科目，貸記本科目。

　　處置損余物資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按損余物資的賬面余額，貸記“損余物資”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

　　（四）再保險接受人收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，應(yīng)按賬單標(biāo)明的分保賠付款項金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6521 保戶紅利支出

　　一、本科目核算企業(yè)（保險）按原保險合同約定支付給投保人的紅利。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種進行明細核算。

　　三、企業(yè)按原保險合同約定計算確定的應(yīng)支付的保戶紅利，借記本科目，貸記“應(yīng)付保戶紅利”科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6531 退保金

　　一、本科目核算企業(yè)（保險）按照壽險原保險合同約定應(yīng)當(dāng)退還投保人的保險費。

　　企業(yè)按照非壽險原保險合同約定應(yīng)當(dāng)退還投保人的保險費，在“保費收入”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種進行明細核算。

　　三、企業(yè)壽險原保險合同提前解除的，應(yīng)按壽險原保險合同約定計算確定的應(yīng)退還投保人的金額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6541 分出保費

　　一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人分出的保

　　費。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種進行明細核算。

　　三、分出保費的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，應(yīng)按再保險合同

　　約定計算確定的分出保費金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目。

　　（二）在原保險合同提前解除的當(dāng)期，應(yīng)按再保險合同約定計算確定的分出保費的調(diào)整金額，借記“應(yīng)付分保賬款”科目，貸記本科目。

　?。ㄈτ诔~賠款再保險等非比例再保險合同，應(yīng)按再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付分保賬款”

　　科目。

　　調(diào)整分出保費時，借記或貸記本科目，貸記或借記“應(yīng)付分保賬款”科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6542 分保費用

　　一、本科目核算企業(yè)（再保險接受人）向再保險分出人支付的分保費用。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種進行明細核算。

　　三、分保費用的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在確認(rèn)分保費收入的當(dāng)期，應(yīng)按再保險合同約定計算

　　確定的分保費用金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目。

　　（二）在能夠計算確定應(yīng)向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時，應(yīng)按再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目。

　?。ㄈ┦盏椒直I(yè)務(wù)賬單時，按賬單標(biāo)明的金額對分保費用進行調(diào)整，借記或貸記本科目，貸記或借記“應(yīng)付分保賬款”科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6601 銷售費用

　　一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

　　企業(yè)（金融）應(yīng)將本科目改為“6601 業(yè)務(wù)及管理費”科目，核算企業(yè)（保險）在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理過程中所發(fā)生的各項費用，包括折舊費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費、水電費、修理費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、稅金、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構(gòu)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、綠化費、董事會費、財產(chǎn)保險費、勞動保險費、待業(yè)保險費、住房公積金、物業(yè)管理費、研究費用等。

　　企業(yè)（金融）不應(yīng)再設(shè)置“管理費用”科目。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細核算。

　　三、銷售費用的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　6602 管理費用

　　一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。

　　商品流通企業(yè)管理管理不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。

　　企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，沒有滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細核算。

　　三、管理費用的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記銀行存款。

　?。ǘ┬姓芾聿块T人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　?。ㄈ┬姓芾聿块T計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

　　發(fā)生的辦公費、修理費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。

　　按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。

　　按規(guī)定計算確定的應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　6603 財務(wù)費用

　　一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細核算。

　　三、企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀

　　行存款“、”應(yīng)收賬款“等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記”銀行存款“、”應(yīng)付賬款“等科目，貸記本科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　6611 勘探費用

　　一、本科目核算企業(yè)（石油天然氣開采）核算的油氣勘探過程中

　　發(fā)生的地質(zhì)調(diào)查、物理化學(xué)勘探各項支出和非成功探井等支出。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照勘探活動進行明細核算。

　　三、勘探費用的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┯蜌饪碧竭^程中發(fā)生的各項非鉆井勘探支出，借記本科目，

　　貸記“銀行存款”、“累計折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　?。ǘ┯蜌饪碧竭^程中發(fā)生的各項鉆井勘探支出中屬于未發(fā)現(xiàn)探

　　明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記本科目，貸記“在建工程”。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　6701 資產(chǎn)減值損失

　　一、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。

　　三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程——減值準(zhǔn)備”、“工程物資——減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽——減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)——跌價準(zhǔn)備”、“損余物資——跌價準(zhǔn)備”等科目。

　　四、企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)——跌價準(zhǔn)備”、“損余物資——跌價準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。

　　五、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　6711 營業(yè)外支出

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照支出項目進行明細核算。

　　三、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　6801 所得稅

　　一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。

　　三、所得稅的主要賬務(wù)處理