所謂所有者權益，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額

，這可以通過對會計恒等式的變形來表示，即：資產(chǎn)—負債=所有者權益。

　　公司的所有者權益又稱為股東權益。

　　任何企業(yè)，其資產(chǎn)形成的資金來源不外乎兩種：一種是債權人提供（對企業(yè)而言，即為負債）；一種是所有者提供（對企業(yè)而言，即為所有者權益）。

　　

《企業(yè)會計制度》對所有者權益的定義：所有者權益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。凈資產(chǎn)是指企業(yè)的資產(chǎn)總額減去負債總額后的余額。所有者權益由實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分構成。

　　包括：　

　?。?）實收資本：企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無須償還，可以長期周轉使用。

　?。?）資本公積：資本本身升值或其他原因而產(chǎn)生的投資者的共同的權益。包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、外幣資本折算差額等。資本(或股本)溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；接受捐贈資產(chǎn)，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。

　　（3）盈余公積：企業(yè)從實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內部的積累。

　　（4）未分配利潤：企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

　　特征 ：

　　（1）所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。它受總資產(chǎn)和總負債變動的影響而發(fā)生增減變動。（2）所有者權益包含所有者以其出資額的比例分享企業(yè)利潤。與此同時，所有者也必須以其出資額承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。（3）所有者權益還意味著所有者有法定的管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權利。

　　內容：1．實收資本是指投資者實際投入企業(yè)開展經(jīng)營活動的資本金（形態(tài)上表現(xiàn)為各種財產(chǎn)物資，國家、集體、個人、法人資本。）

　　2．公積金是指企業(yè)為了增強其經(jīng)濟實力和應付經(jīng)營不測而必須保留的資本額，亦稱準資本。它包括資本公積和盈余公積兩部分。

　　1資本公積金是指由投入資本本身所引起的各種增值。它與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系。它包括股本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值和資本匯率折算差額等；2盈余公積金是指企業(yè)從凈利潤中提取的公積金。它包括法定盈余公積和任意盈余公積以及公益金。資本公積金、盈余公積金，可按照規(guī)定的程序轉增資本金；法定盈余公積和任意盈余公積也可以彌補企業(yè)虧損，在特殊情況下經(jīng)批準還可以發(fā)放股利3．公益金是指企業(yè)從凈利潤中提取的專門用于職工集體福利設施方面的準備金4．未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。在其數(shù)量上是企業(yè)凈利潤扣除提取的盈余公積金、公益金和分配給投資者的利潤后的余額。盈余公積金和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。

　　企業(yè)的所有者和債權人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權益和負債（債權人權益）二者均是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，但二者之間又存在著明顯的區(qū)別。主要的區(qū)別

有：

　　（1）性質不同。

　　（2）權利不同。

　　（3）償還期限不同。

　　（4）風險不同。

　?。?）計量不同。

　　所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

其中：

　　利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。分為：

　?。?）直接計入所有者權益的利得

　?。?）直接計入當期利潤的利得。

　　損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。分為：

　?。?）直接計入所有者權益的損失；

　?。?）直接計入當期利潤的損失。

　　所有者權益與債權人權益比較，一般具有以下四個基本特征：

　　1．所有者權益在企業(yè)經(jīng)營期內可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還資本金。而負債則須按期返還給債權人，成為企業(yè)的負擔。

　　2．企業(yè)所有人憑其對企業(yè)投入的資本，享受稅后分配利潤的權利。所有者權益是企業(yè)分配稅后凈利潤的主要依據(jù)，而債權人除按規(guī)定取得利息外，無權分配企業(yè)的盈利。

　　3．企業(yè)所有人有權行使企業(yè)的經(jīng)營管理權，或者授權管理人員行使經(jīng)營管理權。但債權人并沒有經(jīng)營管理權。

　　4．企業(yè)的所有者對企業(yè)的債務和虧損負有無限的責任或有限的責任，而債權人對企業(yè)的其他債務不發(fā)生關系，一般也不承擔企業(yè)的虧損。

　　所有者權益按其構成，分為投入資本、資本公積和留存收益三類。

　　1．投入資本

　　投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內實際投入的資本。所謂注冊資本，是指企業(yè)在設立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設定的出資額之和。企業(yè)對資本的籌集，應該按照法律、法規(guī)、合同和章程的規(guī)定及時進行。如果是一次籌集的，投入資本應等于注冊資本；如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應等于注冊資本。注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔民事責任的財力保證。

　　在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實際發(fā)行股票的面值，也稱為股本；在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內的實際出資額，也稱為實收資本。

　　投入資本按照所有者的性質不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。國家投入資本是指有權代表國家投資的政府部門或者機構以國有資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；法人投入資本是指我國具有法人資格的單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；個人投入資本是指我國公民以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；外方投入資本是指外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)的投資者將資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本。

　　投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資。

　　2、資本公積

　　資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉化而形成的資本，主要包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積等。

　　3、留存收益

　　留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉化而形成的所有者權益，主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤。

　　所有者權益按經(jīng)濟內容劃分，可分為投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四種。

　?。?）投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)濟活動的各種財產(chǎn)物資，包括國家投資、法人投資、個人投資和外商投資。國家投資是有權代表國家投資的部門或者機構以國有資產(chǎn)投入企業(yè)的資本；法人投資是企業(yè)法人或其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)的資本；個人投資是社會個人或者本企業(yè)內部職工以其合法的財產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；外商投資是國外投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入的資本。

　?。?）資本公積是通過企業(yè)非營業(yè)利潤所增加的凈資產(chǎn)，包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增值、資本匯率折算差額和資本溢價所得的各種財產(chǎn)物資。接受捐贈是指企業(yè)因接受其他部門或個人的現(xiàn)金或實物等捐贈而增加的資本公積；法定財產(chǎn)重估增值是指企業(yè)因分立、合并、變更和投資時資產(chǎn)評估或者合同、協(xié)議約定的資產(chǎn)價值與原賬面凈值的差額；資本匯率折算差額是指企業(yè)收到外幣投資時由于匯率變動而發(fā)生的匯兌差額；資本溢價是指投資人繳付的出資額超出其認繳資本金的差額，包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價凈收入及可轉換債券轉換為股本的溢價凈收入等。

　?。?）盈余公積是指企業(yè)從稅后凈利潤中提取的公積金。盈余公積按規(guī)定可用于彌補企業(yè)虧損，也可按法定程序轉增資本金。法定公積金提取率為10%。

　?。?）未分配利潤是本年度所實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過利潤分配后所剩余的利潤，等待以后分配。如果未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)時，即表示年末的未彌補的虧損，應由以后年度的利潤或盈余公積來彌補。

　　所有者權益如按照形成來源分類，可分為投入資本和留存收益。前者是所有者初始和追加投入的資本以及其他集團或個人投入的不屬于負債的資本，后者是企業(yè)所得稅后利潤的留存部分。

　　《企業(yè)會計準則－－基本準則》相關條款對所有者權益的規(guī)定：

　　所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

　　公司的所有者權益又稱為股東權益。

　　所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。

　　損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

　　所有者權益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。

　　所有者權益項目應當列入資產(chǎn)負債表。

　　所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)的中剩余權益，因此,所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素,尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確定也是主要取資產(chǎn)和負債的計量。

　　所有者權益反映的是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權，負債反映的是企業(yè)債權人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權,兩者在性質上有本質區(qū)別，因此企業(yè)在會計確認,計量和報告中應當嚴格區(qū)分負債和所有者權益，以如實反映企業(yè)的財務狀況,尤其是企業(yè)的償債能力和產(chǎn)權比率等.在實務中，企業(yè)某些交易或者事項可能同時具有負債和所有者權益的特征,在這種情況下，企業(yè)應當將屬于負債和所有者權益的部分分開核算和列報。例如,企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券,企業(yè)應當將其中的負債部分和權益性工具部分進行分拆,分別確認負債和所有者權益.

　　國際會計準則以及許多國家和地區(qū)沒有對企業(yè)所有者權益單獨制定過會計準則。一般只是在其它會計準則中就其相關的所有者權益問題作出規(guī)定，往往也只是涉及所有者權益在會計報表中的披露，或者簡單地要求企業(yè)遵守有關法律的規(guī)定進行會計處理，其主要原因在于各國的法律已經(jīng)對涉及所有者權益事項的處理作出了較為詳細的規(guī)定，我國《公司法》等有關法律對涉及企業(yè)所有者權益的重大事項的處理作出了規(guī)定?？紤]到在一個單獨的準則中系統(tǒng)地規(guī)范涉及所有者權益事項的會計處理，便于企業(yè)實際操作，因此我國將所有者權益作為一個獨立的準則項目。

　　由于股份有限公司的獨特組織形式、運行方式及在社會經(jīng)濟生活中的重要地位，其他國家或地區(qū)均將其作為法律或會計準則的重要規(guī)范對象。在我國，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，股份有限公司將在我國社會經(jīng)濟生活中起到越來越重要的作用，且股份有限公司所有者權益核算有獨特的要求，《公司法》等法律也較明確，為此，我國具體準則將股份有限公司的所有者權益的核算單獨作為一類進行表述。股份有限公司以外的企業(yè)，但其涉及所有者權益的會計處理基本一致，為此，我國所有者權益具體會計準則將股份有限公司以外的企業(yè)的所有者權益的會計處理合并為一類進行表述。

　　我國的所有者權益具體會計準則包括引言、正文和附則三個部分。引言主要說明了本準則所規(guī)范的范圍，即企業(yè)所有者權益的會計核算和會計報表揭示。正文部分為定義、所有者權益的構成、投入資本、增加資本、發(fā)行費用、接受捐贈和資產(chǎn)重估、利潤分配及虧損彌補、減少資本、應揭露的事項等九個自然段。定義一段為準則的進一步展開鋪平了道路，同時也為我們正確理解并使用準則提供了依據(jù)。所有者權益構成一段指出了所有者權益包括的內容，而后分別規(guī)范了投入資本、增加資本、接受捐贈、利潤分配及虧損和減少資本的會計處理。發(fā)行費用一段介紹了企業(yè)發(fā)行股票時，股票承銷費、注冊會計師費用、評估費用、律師費用、公共場所涉及廣告費用、印刷費等費用在股票平價發(fā)行以及溢價發(fā)行時如何處理。應揭露的事項一段落地所有者權益應揭露的事項進行了說明。附則說明確準則的解釋權歸屬和生效日期。

　　在國際會計準則中，所有者權益部分稱之為業(yè)主權益和股東權益，它的構成如下：

　?。?）實繳資本，即股東實際繳入的股本

　?。?）資本盈余，即股票溢價

　?。?）資產(chǎn)增值，即由于價格水平變動，對企業(yè)資產(chǎn)重估而形成的盈余

　?。?）留存收益，即企業(yè)收益支付股利后的剩余部分

　?。?）非股東對企業(yè)的捐贈。

　　與我國所有者權益比較，實繳資本與我國的實收資本是基本相同的。資本盈余、資本增值、非股東捐贈的資產(chǎn)均與我國的資本公積概念相對應；留存收益與我國的未分配利潤相對應。我國有“盈余公積”概念，屬于所有者權益的內容，代表從利潤分配中提取的有關金額內容。在我國，財務制度規(guī)定要從稅金利潤中按比例提取法定盈余公積金和公益金，并將這兩部分提取的金額放入“盈余公積”之中，而西方國家并不是這樣的，只是將稅后利潤進行股利分配，剩余即是留存收益。

　　美國所有者權益一般分為實收資本和留存收益。實收資本即股東權益，包括普通股、優(yōu)先股。若存在超面值繳入股本則將其單獨列為一項。

　　日本所有者權益即為資本。資本必須劃分為屬于資本金部分和屬于盈余部分。資本金部分應當列示其法定資本額。對于已發(fā)分為資本公積金、利潤公積金及其他公積金，并分別列示。資本公積金包括由于股票發(fā)行轉入的盈余。利潤公積金包括來源于利潤的盈余。其他公積金包括任意公積金和本期末分配利潤。

　　英國的所有者權益一般包括資本及準備。通常分為已繳股本、股本溢價、重估價準備、其他準備及損益7部分。其他準備包括資本收兌準備、自有股份準備、按公司章程提取的準備等。

　　這里所說的資本是狹義的資本，即所有者向企業(yè)繳入的注冊資本。

　　對于股份有限公司的資本，美、英、荷等國家采取“授權資本制”，根據(jù)這種資本制度，公司資本被區(qū)分為“額定資本”和“已發(fā)行資本”。公司必須在公司章程中載明授權資本的數(shù)額，但一部分，其余留待日后根據(jù)公司業(yè)務發(fā)展的需要決定是否發(fā)行。所以授權資本不代表公司實際擁有的資產(chǎn)，而只是公司有權通過發(fā)行股份而募集資本的最高限額，是一種名義資本，而發(fā)行資本才是公司真實的資本。

　　法、德等多數(shù)大陸法系國家采取“法院定資本制”，根據(jù)這一制度，公司章程中所載明的公司資本額在公司設立時必須由認股人全部認購完畢，否則公司不得成立，公司如增加資本必須修改章程。法定資本制有利于保證公司擁有充實的資本，防止利用公司進行欺騙、投機，但其要求過于嚴厲，已不適應現(xiàn)代股份公司發(fā)展的客觀需要。近年來，一些大陸法系國家開始放棄或部分放棄法定資本制而仿效授權資本制，如日本公司法規(guī)定，公司在設立時需發(fā)行股份總額的四分之一以上即可，德國股份公司法規(guī)定，當董事會根據(jù)股東大會授予權發(fā)行新股增加資本時，可以一次或多次完成，但期限不得超過五年。

　　我國目前實行的是注冊資本制度，我國《企業(yè)法人登記管理條例》規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應當與實用資金相一致。注冊資本是企業(yè)在工商行政管理部門注冊資本為限，所以注冊資本亦稱為法定資本。公司法對各類公司注冊資本的最低限額有明確的規(guī)定。企業(yè)在其經(jīng)營期內，注冊資本只能增加、轉讓不得減少，以保證債權人的合法權益。企業(yè)注冊資本的增減超過20%時，應按資金使用證明或驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金等，要受到工商行政管理部門的處罰。

　　對于所有者投入資金的核算，股份有限公司設置“股本”科目，其他企業(yè)設置“實收資本”科目進行核算。所以必須明確實收資本與注冊資本的區(qū)別與聯(lián)系。實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者已投入的資本總和。企業(yè)投資者認繳的出資額一般不是在認定后一次全部投入，而是根據(jù)合同或章程規(guī)定的出資期限，隨著企業(yè)基建、生產(chǎn)和經(jīng)營的開展而逐步分批投入的。只有當按規(guī)定繳足出資額后，企業(yè)的實收資本才等于注冊資本。雖然，投入資本核算的內容只能是實收資本，而不是注冊資本或投資總額。在股份有限公司中，投資者超面值購買股票時，股票的溢價部分扣除發(fā)行費用后計入公司的資本公積，而“股本”賬戶只記載股票的面值。這時，股份有限公司的注冊子資本為“股本”賬戶記載的金額，而投入資本則包括股本和溢價兩部分。其他形式的企業(yè)在收到投資者投入資金時將其金額記入“實收資本”賬戶，所以，其它收資本與注冊資本、投入資本在投資者按規(guī)定繳足出資時是一致的。

　　我國會計制度中規(guī)定的公積金實質是企業(yè)所有者共享的但不能作為利潤分配的權益。資本公積是與繳入資本相關的但又不享受權益的資本投入。由于資本是一個法定數(shù)額，標志著所有者承擔的風險和享有的權益，只能單獨列示，不能混淆，因此，凡是不能標有限責任也不能享受權益的資本投入必須分開列示。盈余公積則與國外的法定準備相同，屬于限制利潤分配的一種手段。

　　美國的撥定留存收益完全是公司自己的事，其比例大小由股東大會決定，法律對此未作任何強制規(guī)定。撥定留存收益對利潤分配作一限制，不須劃撥相應的資產(chǎn)。對于與繳入資本相關的但又不享受所有者日常權益的資本投入，分項列示，如“超面值繳入股本”、“捐贈資本”等。

　　日本的商法要求公司設立下列準備：（1）資本準備。即前面提到的資本公積金。包括股票溢價和因資本減少或兼并而產(chǎn)生的正差異。如果兼并時所產(chǎn)生的正差異等于法定準備與被合并公司其他留存收益之和，可以不作為法定準備，而在資本準備下列示。（2）法定準備。即前面提到的利潤公積金。日本的公司在每一會計年度，至少按支付的現(xiàn)金股利的10%計提法定準備，提滿股本的25%為止。

　　法國的準備主要包括法定準備、約定準備、重估價準備以及管制資本利得準備等。法國公司必須按股本的10%提取法院定準備；約定準備是根據(jù)公司章程有關條款提取的準備或類似的任意準備；重估價準備是根據(jù)1975年法定重估價而設立的，現(xiàn)在一般顯得并不重要。管制資本利得時，如果將利得列入準備，公司就可以要求15%的特別稅率。但若用于分配時，必須納全額的稅，例如，100法郎的利得，15法郎稅金，85法郎準備；若用于分配，稅率為42%，多付27法郎，可供分配的利得為58法郎。分析人員應將27/85分配給遞延稅收，58/85作為永久性權益。

　　我國公積金分為兩類，資本公積和盈余公積。資本公積金包括資本溢價、資產(chǎn)重估價、資本折算差異、捐贈資本。資本折算差異為外商投資企業(yè)所持有。盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積按稅后利潤的10%計提，提洪注冊資本的50%后可不再提，任意盈余公積由股東大會決定提取比例。我國還有一項既不屬于資本公積也不屬于盈余公積的項目-未分配利潤。按一般理解，稅后利潤在提取各項準備后，即是可分配利潤。未分配利潤既然是可分配利潤而又沒有分配，似乎不易理解。如果未分配利潤理解為利潤分配時的限制，就應當是不可分配的利潤，即任意盈余公積。

　　對于企業(yè)接受的捐贈，國際上有兩種基本處理方法：一種是作為收入，另一種是作為所有者權益。在某些國家，規(guī)定企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)作為所有者權益時，其價值還要視捐贈者是否是公司有控制權的股東而定。如果是有控制權的股東，按歷史成本確定；如果不是公司有控制權的股東，并且該捐贈是無附加條件的，則按資產(chǎn)的公允價值確定。我國《企業(yè)會計準則》和會計制度都規(guī)定企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，作為所有者權益，計入資本公積，并且，接受現(xiàn)金捐贈時，接受贈金額入賬；接受實物捐贈的，按其公允價值入賬。

　　我國規(guī)定所有企業(yè)均要按程序進行利潤分配。而在國外尤其是西方國家，稅后利潤是直接向股東分配股利的。