【中文提要】要做好企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作就必須先了解現(xiàn)實(shí)企業(yè)中財務(wù)預(yù)算管理的誤區(qū)，首先是對財務(wù)預(yù)算理論包括內(nèi)涵和特征的理解誤區(qū)：財務(wù)預(yù)算管理不等于預(yù)測管理；財務(wù)預(yù)算不等于財務(wù)計劃。其次是目前我國企業(yè)在預(yù)算編制時存在的問題，這些問題存在的根本原因是忽略了財務(wù)預(yù)算的四個特征：戰(zhàn)略性、機(jī)制性、市場性、應(yīng)用性。在認(rèn)識到這些問題以后，企業(yè)在編制財務(wù)預(yù)算時應(yīng)履行正確的編制程序，做好財務(wù)預(yù)算編制前的準(zhǔn)備工作，成立專門的編制委員會，按照一定的編制原則進(jìn)行編制，接著要完善財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控系統(tǒng)，構(gòu)建多層次的財務(wù)預(yù)算監(jiān)控主體，實(shí)現(xiàn)“四個結(jié)合”，并對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核獎懲，并將考核結(jié)果交于人力資源部，讓考核結(jié)果與員工個人福利獎金掛鉤，使得財務(wù)預(yù)算發(fā)揮真正的作用。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)預(yù)算 管理體系 監(jiān)控考核獎懲

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，財務(wù)管理中心地位的確立，企業(yè)財務(wù)管理作用越來越重要。在企業(yè)管理方式的選擇中，預(yù)算管理以其在企業(yè)經(jīng)營中的獨(dú)到功能和作用，越來越引起人們的重視。財政部于2002年4月印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》?？梢?，財務(wù)預(yù)算管理作為建立健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的一種方法，已在我國全面實(shí)施。但是，由于預(yù)算執(zhí)行過程中存在很多問題，特別是由于實(shí)際編制過程中會存在這樣或那樣的問題，使得預(yù)算管理不免流于形式，沒有真正起到應(yīng)有的作用，應(yīng)此在預(yù)算過程中應(yīng)多方面加以考慮。

一．企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵與特征

㈠．財務(wù)預(yù)算管理的含義

1．財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)利用價值和價值形式在科學(xué)的市場預(yù)測基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的規(guī)劃、控制與協(xié)調(diào)。它是在市場背景下企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，是計劃與市場兩種機(jī)制在企業(yè)層面上結(jié)合的體系。在具體的管理實(shí)踐中，必須明確：財務(wù)預(yù)算管理不等于預(yù)測管理。預(yù)測是一種事先的估計，它可以是口頭形式，也可以是書面形式，并且程序化不明顯，而財務(wù)預(yù)算則是根據(jù)預(yù)測所制定的幾種方案，并從這幾種方案中選擇出一種最好的方案，必須是程序化和書面形式的；財務(wù)預(yù)算管理是對預(yù)測管理的一種反映，是對預(yù)測管理的規(guī)劃。

2．財務(wù)預(yù)算不等于財務(wù)計劃。預(yù)算屬于計劃的范疇，但它已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財務(wù)計劃的范疇。企業(yè)存在的原因是企業(yè)內(nèi)部交易的成本低于市場交易或市場契約的成本，從而能夠節(jié)約社會成本。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部存在一個能使之發(fā)揮這種作用的系統(tǒng)中樞，這個就是財務(wù)預(yù)算。從機(jī)制上講，財務(wù)預(yù)算化管理更能發(fā)揮作用。財務(wù)預(yù)算一旦確定，管理過程就是預(yù)算控制過程。

㈡ 財務(wù)預(yù)算管理的特征

企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理具有四個明顯的特征，即戰(zhàn)略性、機(jī)制性、市場性、應(yīng)用性。戰(zhàn)略性主要分析動態(tài)環(huán)境，包括國際、國內(nèi)環(huán)境；政治、經(jīng)濟(jì)、金融、法律、自然環(huán)境等，財務(wù)預(yù)算管理也要將市場和企業(yè)有機(jī)地聯(lián)系在一起。預(yù)算不僅僅是某個時點(diǎn)的預(yù)算，而且是一個滾動式的概念，是持續(xù)不斷的。預(yù)算必須考慮企業(yè)的生命周期，不同的時期其預(yù)算管理也各不相同，特別對于目前企業(yè)資產(chǎn)重組、企業(yè)合并、企業(yè)兼并、企業(yè)拍賣、股份制等改革實(shí)踐，在做預(yù)算時必須將這些因素充分考慮進(jìn)去，否則，預(yù)算一定失真，缺乏可行性。機(jī)制性是指預(yù)算本身是個機(jī)制化的過程，具有鮮明的程序性，需要立項(xiàng)、編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考評等，機(jī)制設(shè)立的目的是為了降低預(yù)算風(fēng)險。從財務(wù)預(yù)算本身的管理角度看，它是自我約束、自我管理的一種機(jī)制。市場性是指預(yù)算要以市場為導(dǎo)向，以效益為出發(fā)點(diǎn)，以企業(yè)財務(wù)管理體系作保障，進(jìn)而全面控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的市場化的管理模式。應(yīng)用性是指企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理具有明顯的實(shí)際應(yīng)用性，目的明確。它不僅僅是一種理念，還是工作的具體規(guī)劃。根本目的是提高行業(yè)工作效率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。從這個意義上講，財務(wù)預(yù)算管理是以企業(yè)財務(wù)管理體系作保障進(jìn)而全面控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的市場化的計劃管理模式。

二．目前我國企業(yè)實(shí)施財務(wù)預(yù)算管理的誤區(qū)及出現(xiàn)的問題

財政部分別發(fā)布實(shí)施《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》和《關(guān)于企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，為企業(yè)實(shí)施財務(wù)預(yù)算管理提供了制度性指南，企業(yè)在實(shí)施財務(wù)預(yù)算管理過程中，由于對預(yù)算管理理解的片面性以及缺乏處理實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，致使在財務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施中存在不少問題和盲區(qū)，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算管理無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，其對于企業(yè)的意義也受到影響。

（一）為預(yù)算而預(yù)算，忽視預(yù)算的目的和作用

企業(yè)和企業(yè)的主管部門均認(rèn)識到了全面預(yù)算管理的有效作用，并把是否實(shí)施全面預(yù)算管理作為衡量企業(yè)管理水平高低的一個標(biāo)準(zhǔn)，但對預(yù)算到底應(yīng)是什么樣子，如何安排和實(shí)施預(yù)算，尚缺乏深刻的理解。不少企業(yè)為了在企業(yè)管理水平認(rèn)定方面能得到有關(guān)部門和單位的認(rèn)同，紛紛實(shí)施預(yù)算管理，并制定了一系列有關(guān)預(yù)算管理的制度性文件。實(shí)際上，企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段，而不是衡量管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算管理的核心在于對企業(yè)未來的行動進(jìn)行事先安排和計劃，對企業(yè)內(nèi)部各部門、單位的各種資源進(jìn)行分配、考核和控制，以使企業(yè)按照既定目標(biāo)行事，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。所以，企業(yè)不能只將預(yù)算管理作為管理制度的組成部分去填補(bǔ)制度空白，而應(yīng)將預(yù)算管理作為實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段，重點(diǎn)不在于企業(yè)有無預(yù)算管理制度，而重在預(yù)算管理是否有效實(shí)施和落實(shí)。

（二）過分重視企業(yè)的短期利益，忽視戰(zhàn)略目標(biāo)

由于部分企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理過程中，只重視短期活動，忽視長期發(fā)展目標(biāo)，使各期編制的財務(wù)預(yù)算銜接性差，預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)?！吨笇?dǎo)意見》指出，企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對企業(yè)的資金運(yùn)動所作的具體安排?？梢?，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理，可使企業(yè)把眼前利益與長遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)在開展財務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接，避免預(yù)算工作的盲目性。

（三）只強(qiáng)調(diào)財會部門的預(yù)算管理工作，忽視預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的完善

由于我國企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會和董事長在財務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低，加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展財務(wù)預(yù)算管理這一問題的認(rèn)識并不十分清楚和統(tǒng)一，所以財務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預(yù)算小組，致使財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性，難以發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的控制作用。為了促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理工作，企業(yè)必須結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī)，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，如財務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會，負(fù)責(zé)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜，并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。

（四）只重視靜態(tài)管理，忽視動態(tài)管理

在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變，運(yùn)行結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價員工的有效基準(zhǔn)。所以，企業(yè)應(yīng)積極尋求科學(xué)、合理的方法，加強(qiáng)動態(tài)管理。例如：采用零基預(yù)算，不受現(xiàn)有項(xiàng)目的限制，能夠調(diào)動各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，挖掘降低費(fèi)用的潛力，有助于企業(yè)未來的發(fā)展；利用概率預(yù)算，在不確定性環(huán)境中提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準(zhǔn)確性，降低預(yù)算指標(biāo)的風(fēng)險；實(shí)習(xí)滾動預(yù)算，不僅能夠及時調(diào)整近期預(yù)算，使預(yù)算更加切合實(shí)際，而且實(shí)現(xiàn)了與日常管理的銜接，使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。在預(yù)算控制的時間選擇上，我國多數(shù)企業(yè)對財務(wù)預(yù)算控制多實(shí)行結(jié)果控制。在這種控制下，實(shí)際的偏差已經(jīng)形成，損失已經(jīng)產(chǎn)生，除了調(diào)整下年度的財務(wù)預(yù)算別無他法。如果選擇過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合，則不但能實(shí)現(xiàn)結(jié)果控制的效果，而且通過過程控制尤其是建立財務(wù)預(yù)算報告制度，既能及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，又能保證預(yù)算的順利執(zhí)行。

（五）只重視資金運(yùn)用管理，忽視資金成本管理

企業(yè)主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制財務(wù)預(yù)算，非常重視成本費(fèi)用預(yù)算和投資項(xiàng)目的資金支出安排，而忽視資金占有成本。這不僅使得資金使用效率降低，資源浪費(fèi)，而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理，資金成本增高，財務(wù)風(fēng)險加大。所以，企業(yè)必須樹立資金占有的成本觀，加強(qiáng)籌資預(yù)算工作，真正做到不因預(yù)算安排而形成資金閑置浪費(fèi)，不因預(yù)算安排滯后而延誤生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)應(yīng)單獨(dú)編制籌資預(yù)算，增強(qiáng)企業(yè)資金占用的成本觀，提高資金使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過籌資預(yù)算管理解決兩個問題：一是資金籌集方式和成本；二是資金需要與償還及時間安排。

（六）只重視制造成本法的運(yùn)用，忽視成本管理方法的改進(jìn)

目前，企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來，能使成本指標(biāo)與會計準(zhǔn)則保持一致，同時對提高員工生產(chǎn)積極性、增強(qiáng)規(guī)模效應(yīng)起到一定的作用，但在確定產(chǎn)品價格、控制未來成本方面，仍不能發(fā)揮積極作用。先進(jìn)的成本管理方法如變動成本法，雖然在理論上的研究已趨于成熟，但在實(shí)踐中由于管理者的認(rèn)識、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運(yùn)用?！吨笇?dǎo)意見》對變動成本法在預(yù)算管理中的運(yùn)用具體規(guī)定如下：

第一，期間費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)區(qū)分變動費(fèi)用與固定費(fèi)用；

第二，彈性預(yù)算是在按成本（費(fèi)用）性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本、量、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算。

（七）忽視財務(wù)預(yù)算管理的市場性特征

部分企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理過程中，主要以歷史指標(biāo)和過去的活動為基礎(chǔ)，結(jié)合資金、技術(shù)和管理水平確定未來的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，往往忽視對外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預(yù)測，使很多財務(wù)預(yù)算指標(biāo)難以與外部環(huán)境相適應(yīng)，更難以在企業(yè)中實(shí)施。所以，企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理工作，不僅要考慮內(nèi)部因素，更要考慮外部環(huán)境因素，如市場占有率，競爭對手情況和客戶的盈利水平等，以此來確定銷售量變動范圍和價格變動幅度，最終形成彈性預(yù)算，以增強(qiáng)應(yīng)變能力和相應(yīng)的指導(dǎo)與控制作用。

（八）預(yù)算能否批準(zhǔn)主要取決于管理層對預(yù)算結(jié)果的滿意度

預(yù)算草案上報后，預(yù)算的審批就成為關(guān)鍵。預(yù)算審批是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的核心內(nèi)容，大多數(shù)人認(rèn)為這是一個討價還價的爭論過程。實(shí)務(wù)中，大多數(shù)企業(yè)的管理層在審批預(yù)算草案時，多以預(yù)算結(jié)果滿意度作為是否批準(zhǔn)該預(yù)算的主要依據(jù)，只要預(yù)算結(jié)果在管理層可接受的滿意程度之內(nèi)，預(yù)算就會被批準(zhǔn)。這實(shí)際上是形式主義在預(yù)算管理中的表現(xiàn)，不符合預(yù)算管理的本質(zhì)要求，滿意度的高低無法衡量，帶有很大的主觀成分，也容易產(chǎn)生腐敗。為了使預(yù)算能真正起到細(xì)化戰(zhàn)略管理的作用，預(yù)算的審批應(yīng)注重預(yù)算草案的編制假設(shè)或編制依據(jù)是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致，預(yù)算編制的內(nèi)容是否完整，預(yù)算指標(biāo)的計算方法或確定原則是否與企業(yè)預(yù)算制度規(guī)定的原則和方法吻合。也就是說，預(yù)算審批應(yīng)注重預(yù)算編制內(nèi)容、編制過程和方法的合理性，而不能只注重預(yù)算結(jié)果。因此，在審批預(yù)算時，企業(yè)管理層應(yīng)成立專門的預(yù)算管理委員會，由與預(yù)算內(nèi)容有關(guān)的部門的專業(yè)人員分別從各自的專業(yè)角度提出問題，并由預(yù)算編制單位進(jìn)行答辯，最終由預(yù)算管理委員會綜合考慮，決定是否批準(zhǔn)預(yù)算草案。

三. 建立有效的財務(wù)預(yù)算管理體系

綜合企業(yè)預(yù)算編制中經(jīng)常出現(xiàn)的誤區(qū)，筆者認(rèn)為在企業(yè)預(yù)算編制過程中應(yīng)該注意一下幾點(diǎn)：

(一) 預(yù)算編制前的準(zhǔn)備工作

1.對企業(yè)經(jīng)營所在的大環(huán)境進(jìn)行分析，明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)在編制預(yù)算前，必須對以后新的環(huán)境進(jìn)行深入分析。日本的本田宗一郎說過：“企業(yè)總是運(yùn)行在一定的環(huán)境中的，環(huán)境的變化給企業(yè)帶來的或許是良好的機(jī)會，或許是致命的威脅。所以，我們必須時刻保持警惕，隨時做應(yīng)變的準(zhǔn)備。”經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、金融市場環(huán)境等任一外界因素的變化都會影響企業(yè)的經(jīng)營。如2003年新頒布的《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定了企業(yè)必須計提壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，這些準(zhǔn)備的提取，將直接增加企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用，減少企業(yè)當(dāng)期的會計利潤。由于目前一些國有企業(yè)不良資產(chǎn)比重較大，除部分企業(yè)計提了壞賬準(zhǔn)備和商品削價準(zhǔn)備外，其它各項(xiàng)準(zhǔn)備暫未提取，企業(yè)存在大量的減值資產(chǎn)，卻未確認(rèn)和計量，八項(xiàng)準(zhǔn)備的提取，將使企業(yè)凈資產(chǎn)進(jìn)一步減少，從而影響企業(yè)財務(wù)狀況，且這種影響在實(shí)施新制度初期，表現(xiàn)特別明顯。新的會計制度的出臺使得企業(yè)的財務(wù)預(yù)算也必然要做相應(yīng)的調(diào)整。金融政策的變化會影響企業(yè)的資金成本，科技的發(fā)展、競爭對手的新舉措及顧客購買習(xí)慣的變化會使研發(fā)成本、產(chǎn)品市場及銷售情況發(fā)生變化。考慮這些新情況、新問題，適時追加或減少應(yīng)對變化預(yù)算，可以做到進(jìn)退得法，收放自如，綜合把握企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。從經(jīng)營目標(biāo)的角度考慮預(yù)算就應(yīng)有所側(cè)重，如新建企業(yè)的管理重點(diǎn)是銷售和制造，而不是成本；正常經(jīng)營后管理重點(diǎn)是經(jīng)營效率，要開始控制費(fèi)用并建立成本標(biāo)準(zhǔn)；擴(kuò)大規(guī)模后管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)為擴(kuò)充市場，要建立收入中心和正式的業(yè)績報告系統(tǒng)等等。只有在和外部環(huán)境相適應(yīng)，企業(yè)在戰(zhàn)略調(diào)整上才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，才能作出與內(nèi)部資源相配套的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.編制機(jī)構(gòu)的完善——成立預(yù)算編制委員會

通常情況下，預(yù)算編制是以會計核算資料作為預(yù)算編制基礎(chǔ)，也就是說，財務(wù)部門在預(yù)算編制過程中起到溝通和協(xié)調(diào)的作用，是具體的操作者；同時對各利潤中心、成本中心，投資中心明確其責(zé)任并要求其參加到預(yù)算體系中來。若要加強(qiáng)預(yù)算的權(quán)威性，可以成立一個由企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)參加的預(yù)算編制委員會作為預(yù)算管理的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)，直接介入預(yù)算的授權(quán)、審議和批準(zhǔn)等具體環(huán)節(jié)。這樣，既能增加預(yù)算的嚴(yán)肅性，又能協(xié)調(diào)不同預(yù)算部門的利益沖突。例如，在有些情況下，企業(yè)的銷售部門可能會認(rèn)為其銷售的產(chǎn)品數(shù)量多于生產(chǎn)部門在考慮其生產(chǎn)的獲利能力的前提下愿意生產(chǎn)的數(shù)量；而在另一些情況下，企業(yè)的生產(chǎn)部門有可能會生產(chǎn)出某些產(chǎn)品，企業(yè)的銷售部門卻認(rèn)為他們無法進(jìn)行銷售；也有可能企業(yè)的銷售部門和生產(chǎn)部門都愿意增加其生產(chǎn)和銷售，但企業(yè)的財務(wù)部門卻不愿意提供相應(yīng)的資金，而最高領(lǐng)導(dǎo)層出面才能對爭端涉及的所有管理人員進(jìn)行控制。

3.確立企業(yè)可接受的預(yù)算誤差

預(yù)算意味著建立一個標(biāo)準(zhǔn)，然后一個時期一個時期地將實(shí)際開支與它進(jìn)行比較。對所有活動都必須制定標(biāo)準(zhǔn)，這關(guān)系到預(yù)算的可實(shí)施性、可比性與監(jiān)督性。如成本預(yù)算中心可建立直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算限額等等，將其自上而下按照企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)分解，落實(shí)到有關(guān)的責(zé)任中心。同時，要明確預(yù)算項(xiàng)目的準(zhǔn)確度，避免流于形式，成為一紙空文。也就是說，對偏差的控制應(yīng)確定在一個本企業(yè)允許的合理的范圍內(nèi)，以避免出現(xiàn)目標(biāo)不合理或執(zhí)行人的問題造成的實(shí)際執(zhí)行偏離目標(biāo)的表現(xiàn)。

4.建立內(nèi)部控制管理體系

企業(yè)預(yù)算管理是一個制度化、規(guī)范化的系統(tǒng)，它必須有一套相應(yīng)的管理制度體系作為支撐，從而使得企業(yè)上下按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)行事。一個企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)往往會包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核系統(tǒng)和獎勵制度。也就是說，預(yù)算管理要按照條塊進(jìn)行控制，并由若干分級的小預(yù)算組成，每個小預(yù)算代表一個分部、科室、車間或其他單位，即責(zé)任中心的財務(wù)計劃，并通過信息系統(tǒng)即責(zé)任會計系統(tǒng)來計量、傳送和報告預(yù)算控制使用的信息，分別考察各個執(zhí)行人的業(yè)績。最后通過預(yù)算期末的業(yè)績報告，比較預(yù)算和實(shí)際的差異，分析差異的產(chǎn)生原因和責(zé)任歸屬，發(fā)揮控制系統(tǒng)的考核功能；并通過制定恰當(dāng)?shù)莫剳椭贫热ヒ龑?dǎo)人們約束自己的行為，盡可能爭取好的業(yè)績，獎勵制度是調(diào)動人們努力工作，以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)的有力手段。這樣，預(yù)算在這個系統(tǒng)內(nèi)就可以發(fā)揮其獨(dú)有的作用。

5.選擇合適的預(yù)算起點(diǎn)

是選擇以生產(chǎn)量為起點(diǎn)的預(yù)算模式，還是選擇以銷售、以成本、或以現(xiàn)金流為起點(diǎn)的預(yù)算模式。這要視企業(yè)的發(fā)展階段而定。企業(yè)初創(chuàng)期可以選擇以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。此時應(yīng)注意籌資期限與投資期限是否匹配，企業(yè)預(yù)算的重心是否放在現(xiàn)金流量上，加強(qiáng)現(xiàn)金流量的監(jiān)控，及時調(diào)整籌資預(yù)算，明確何時籌資，從哪里籌資，籌措多少。企業(yè)成長期以銷售為起點(diǎn)建立預(yù)算。由于這一階段企業(yè)著力于市場營銷策略，主要的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)銷售額，所以對于成本費(fèi)用的控制相對較少。成熟期則用以成本預(yù)算為起點(diǎn)的成本管理模式，等等。

(二) 在編制預(yù)算時遵循的指導(dǎo)原則

1.應(yīng)用性原則

在編制預(yù)算過程中不能不計工本，華而不實(shí)，得不償失。要求我們在編制預(yù)算時考慮應(yīng)用性，不能搞花架子，應(yīng)該注意重要領(lǐng)域，選擇關(guān)鍵因素而不是所有的項(xiàng)目都進(jìn)行同樣周密的控制。也就是說在推行預(yù)算管理過程中發(fā)生的成本不能大于因缺少控制而喪失的收益。

2.市場性原則

預(yù)算控制必須適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，合乎企業(yè)所在市場環(huán)境的要求，不可完全照搬別人的做法。像邯鋼管理模式在很多地區(qū)無法推廣就是因?yàn)殡x開了邯鋼這一特定的人文環(huán)境、物質(zhì)環(huán)境，其效果就難以體現(xiàn)，正說明了這一點(diǎn)。適合特定企業(yè)的特點(diǎn)是指大型企業(yè)和小型企業(yè)，老企業(yè)和新企業(yè)，發(fā)展快和相對穩(wěn)定的企業(yè)，這個行業(yè)的企業(yè)和那個行業(yè)的企業(yè)，以及同一企業(yè)的不同發(fā)展階段，管理重點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、成本控制方法和獎勵形式，都應(yīng)有所區(qū)別。

3.體制性原則

在預(yù)算的編制過程中要建立一個有效的體制，使得各方的意見都能體現(xiàn)在財務(wù)預(yù)算中，不要使預(yù)算僅成為一個高層活動，應(yīng)該讓每個員工都具有合作精神，理解預(yù)算是一項(xiàng)集體的努力過程，不是某個人、某個部門的活動。一些基層工作人員的參與可以是預(yù)算更加切合現(xiàn)實(shí)，培養(yǎng)和滿足員工的主人翁感覺；使各個單位、各個員工最終對于辦什么事、花什么錢，辦到什么程度，花多少錢，達(dá)到什么效果，誰負(fù)責(zé)，誰考核，考核誰，做到心中有數(shù)。

4.量入為出，量力而行原則

在企業(yè)預(yù)算管理過程中，特別是對資本性支出項(xiàng)目的預(yù)算管理，要堅(jiān)持有多少錢辦多少事的原則。這里的“入”，考慮到負(fù)債對企業(yè)財務(wù)管理的重大意義，一方面要從過去自有資金的狹義范圍拓寬到舉債經(jīng)營，同時又要考慮企業(yè)的償債能力，杜絕沒有資金來源或債務(wù)風(fēng)險過大的預(yù)算。

5.權(quán)責(zé)明晰原則

現(xiàn)代預(yù)算管理要強(qiáng)調(diào)責(zé)、權(quán)、利相協(xié)調(diào)，使企業(yè)所有者、經(jīng)營者、各部門及每個員工都能明確自己的權(quán)限空間，細(xì)化落實(shí)預(yù)算，從而科學(xué)地管理和可靠地執(zhí)行預(yù)算，并最終帶來效益的提高。按上述原則做了大量的籌劃，心中有了依據(jù)，就可以按照一定的方法編制預(yù)算。如根據(jù)變化的市場情況進(jìn)行彈性預(yù)算編制方式；根據(jù)企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化長遠(yuǎn)管理的要求，克服預(yù)算編制的短期行為，推行滾動預(yù)算編制方式；從未真正切實(shí)編制過預(yù)算的企業(yè)，采用零基預(yù)算編制方式等等。預(yù)算編制完成后，并不是就萬事大吉了，還需要進(jìn)行事后的監(jiān)控和考核，以檢驗(yàn)預(yù)算的有效性和實(shí)用性。下面將做進(jìn)一步說明。

（三）財務(wù)預(yù)算的監(jiān)控、考核與獎懲

1.構(gòu)建多層次的財務(wù)預(yù)算監(jiān)控主體，實(shí)現(xiàn)“四個結(jié)合”

企業(yè)財務(wù)預(yù)算的監(jiān)控就是在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中對預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的日常監(jiān)督和控制，通過預(yù)算監(jiān)控發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的偏差，及時糾正財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，維護(hù)財務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，以達(dá)到預(yù)期的預(yù)算目標(biāo)。要做好財務(wù)預(yù)算的監(jiān)控工作，必須構(gòu)建多層次的財務(wù)預(yù)算監(jiān)控主體，實(shí)現(xiàn)“四個結(jié)合”：

（1）構(gòu)建多層次的財務(wù)預(yù)算監(jiān)控主體

由于財務(wù)預(yù)算監(jiān)控的對象是財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行過程，而財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行過程涉及企業(yè)的各個環(huán)節(jié)、各個部門、全體成員，所以財務(wù)預(yù)算監(jiān)控應(yīng)該是全面的、系統(tǒng)的。一方面，通過企業(yè)內(nèi)部激勵約束機(jī)制促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行者完善其自我監(jiān)控職能；另一方面，建立多層次預(yù)算監(jiān)控主體。第一層次是監(jiān)事會的監(jiān)控，對于預(yù)算的執(zhí)行情況，監(jiān)事會作為最高的監(jiān)控主體行使其監(jiān)控職責(zé)。第二層次是財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)控，受董事會委托，對整個企業(yè)的總預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。第三層次是預(yù)算監(jiān)控中心的監(jiān)控。預(yù)算監(jiān)控中心對經(jīng)理層負(fù)責(zé)，對企業(yè)各預(yù)算單位日常的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，是直接和主要的監(jiān)控主體。因此，為確保財務(wù)預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)，各企業(yè)都要建立由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人為領(lǐng)導(dǎo)，各職能業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人為成員的財務(wù)預(yù)算監(jiān)控中心，在財務(wù)部門設(shè)立財務(wù)預(yù)算監(jiān)控辦公室，具體負(fù)責(zé)財務(wù)預(yù)算的監(jiān)控工作。第四層次是建立財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心，按總預(yù)算分解部門預(yù)算，按部門、單位建立財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心，由部門主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督、控制責(zé)任。 　　　（2）實(shí)現(xiàn)“四個結(jié)合”

a.實(shí)行預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心日常自我監(jiān)督和責(zé)任人監(jiān)督相結(jié)合，財務(wù)預(yù)算總目標(biāo)需要逐層分解到各責(zé)任主體，才能有效地把企業(yè)各層次、各環(huán)節(jié)乃至各員工的生產(chǎn)經(jīng)營行為統(tǒng)一到同一目標(biāo)上。一般來講，預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心是預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任主體，對財務(wù)預(yù)算負(fù)執(zhí)行責(zé)任，通過企業(yè)內(nèi)部激勵約束機(jī)制促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心要經(jīng)常進(jìn)行自我監(jiān)督，按周分解財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，按日統(tǒng)計其預(yù)算執(zhí)行情況，保證財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的完成。

b.實(shí)行專業(yè)監(jiān)管和群眾監(jiān)管相結(jié)合。

財務(wù)預(yù)算涉及企業(yè)的各個環(huán)節(jié)和方面，由各職能部門組成的財務(wù)預(yù)算監(jiān)控中心，根據(jù)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，深入預(yù)算單位調(diào)查核實(shí)預(yù)算項(xiàng)目的落實(shí)措施和方法，會起到事半功倍的效果。但財務(wù)預(yù)算監(jiān)控中心對財務(wù)預(yù)算的監(jiān)管需要各個責(zé)任中心的積極協(xié)調(diào)配合，不可能由財務(wù)預(yù)算監(jiān)控中心關(guān)起門來作決策。為此，要建立群眾反映財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中的問題，建議等的有效溝通渠道，并相應(yīng)實(shí)施有效的獎勵制度，實(shí)現(xiàn)群眾對內(nèi)部責(zé)任中心，重要事項(xiàng)直接對預(yù)算監(jiān)控中心的反映。只有實(shí)現(xiàn)專業(yè)監(jiān)管于群眾監(jiān)管相結(jié)合，通過各部門齊心協(xié)力，全體員工共同努力，才可能不斷解決預(yù)算執(zhí)行中的問題，促進(jìn)財務(wù)預(yù)算管理水平的提高，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的預(yù)算目標(biāo)。

c.實(shí)行定期檢查和不定期檢查相結(jié)合。

為確保財務(wù)預(yù)算執(zhí)行信息的真實(shí)性，財務(wù)預(yù)算監(jiān)控中心對各預(yù)算單位及所有財務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行檢查外，還要根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，不定期、有重點(diǎn)地檢查個別預(yù)算單位的重要預(yù)算項(xiàng)目、產(chǎn)品收入是否及時入賬，是否有截留收入、隱瞞收入、轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象，是否私設(shè)“小金庫”等；成本管理方面檢查其投入的真實(shí)性，以及是否符合預(yù)算規(guī)定的方向，是否將資本性支出列入經(jīng)營性支出，成品率是否達(dá)到了規(guī)定要求，突破成本預(yù)算的原因是否真實(shí)等。

d.實(shí)行財務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督相結(jié)合。

為確保財務(wù)預(yù)算監(jiān)控的有效性、真實(shí)性和公允性，在財務(wù)預(yù)算監(jiān)控中會計監(jiān)督和審計監(jiān)督要做到有機(jī)結(jié)合。財務(wù)部門通過財務(wù)公司或結(jié)算中心，監(jiān)控財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中的資金狀況，分析預(yù)算執(zhí)行偏差的主次成因，作為企業(yè)下年度財務(wù)預(yù)算編制的參考。并對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。企業(yè)審計部門應(yīng)用審計方法和手段，多方面地監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的日常執(zhí)行情況，并對各預(yù)算單位提交的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行報告進(jìn)行審計驗(yàn)證，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)管手段的公允性。

在執(zhí)行過程中，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)對產(chǎn)品的銷售，原料的采購，費(fèi)用的支出，資金的收付等方面進(jìn)行跟蹤控制，根據(jù)出現(xiàn)的差異變動，確定差異程度、性質(zhì)及造成差異的責(zé)任，凡是符合預(yù)算控制指標(biāo)的，應(yīng)予以支持并給予機(jī)動權(quán)限；凡是不符合預(yù)算控制指標(biāo)的，則加以限制并及時處理，以消除差異，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。每個預(yù)算期末，通過財務(wù)決算報表與預(yù)算報表的對比，編制出詳盡的預(yù)、決算分析報告，找出實(shí)際指標(biāo)與預(yù)算報表的對比差異，然后分析差異形成的原因：屬于預(yù)算偏差的，則及時調(diào)整預(yù)算指標(biāo)；屬于執(zhí)行偏差的，要正確分析差異產(chǎn)生的癥結(jié)所在，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的出現(xiàn)的問題與矛盾，給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營或改變經(jīng)營策略提供真實(shí)的情況，并為下一步的考核獎懲做好基礎(chǔ)工作。

2.考核獎懲

考核獎懲是保證財務(wù)預(yù)算管理體制發(fā)揮作用的重要手段，考核的原則是：以預(yù)算為基礎(chǔ)，從嚴(yán)、從細(xì)、量化到人?？己藘?nèi)容不僅包括即定質(zhì)量、數(shù)量條件下的收入、成本、利潤和安全等因素，還要注重原料及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的考核，市場供求是否協(xié)調(diào)的考核，因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)的改變和市場的需求能對效益產(chǎn)生較大的影響，獎懲的原則是：以一個合理的偏差率為獎懲線，偏差較大，預(yù)算執(zhí)行不好的將被懲罰；沒有偏差，預(yù)算執(zhí)行較好的（負(fù)偏差），將被獎勵。將考核結(jié)果與人力資源部進(jìn)行溝通，做出對員工的年終評價，并將考核結(jié)果與員工的獎金福利相掛鉤，這樣才能使財務(wù)預(yù)算真正發(fā)揮其作用，進(jìn)一步完善財務(wù)預(yù)算管理體系。

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