關(guān)于建議天津開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)啟用新的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出

核算管理模式的通知

開發(fā)區(qū)有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)：

在2002年度開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)年檢過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)由于尚未設(shè)立獨(dú)立的研發(fā)部門（技術(shù)中心）和建立內(nèi)部獨(dú)立核算，因而沒有準(zhǔn)確把握理解 “企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”指標(biāo)的核算范圍，造成在填報(bào)該項(xiàng)指標(biāo)時(shí)存在較大的偏差，影響了高新技術(shù)企業(yè)年檢工作。

我局在參照了國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等部門的有關(guān)文件精神，起草了《高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出核算管理模式的說(shuō)明》，現(xiàn)下發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)部門（技術(shù)中心）的設(shè)立情況，建議企業(yè)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算科目體系的基礎(chǔ)上，依照附件中所提出的建議對(duì)“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”進(jìn)行重新核算和調(diào)整，以利于明年的高新技術(shù)企業(yè)年檢工作以及優(yōu)惠政策的兌現(xiàn)。

開發(fā)區(qū)科技發(fā)展局

                                     二○○三年五月二十三日

附件：高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出核算管理模式的說(shuō)明

在2002年度開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)年檢過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)尚未設(shè)立獨(dú)立的研發(fā)部門（技術(shù)中心）和建立內(nèi)部獨(dú)立核算，這與高新技術(shù)企業(yè)的身份極不相符，因此，我們要求高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的研發(fā)部門（技術(shù)中心），并在財(cái)務(wù)核算上向內(nèi)部獨(dú)立核算過(guò)渡。

在過(guò)渡期，建議在研發(fā)部門（技術(shù)中心）內(nèi)部建立部門、項(xiàng)目輔助管理帳的核算管理方法，進(jìn)一步完善研發(fā)部門的費(fèi)用支出的管理工作。

根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，現(xiàn)提供一種比較完善的會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置和對(duì)企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的“科目經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目—部門”核算管理模式，供參考。

一、國(guó)家有關(guān)文件的規(guī)定

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》(財(cái)工字[1996]41號(hào))中關(guān)于技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算范圍，對(duì)企業(yè)從事研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的范圍界定為：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括研究機(jī)構(gòu)（研發(fā)部門或技術(shù)中心）人員的工資，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究設(shè)備折舊，與新產(chǎn)品的試驗(yàn)、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。

上述所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入管理費(fèi)用中。

同時(shí)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局為鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)活動(dòng)的投入，對(duì)以下發(fā)生的費(fèi)用，可以一次或者分次攤?cè)肫髽I(yè)的管理費(fèi)用中的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用支出：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或者分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用（其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再計(jì)提折舊）。

二、企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)核算存在的問題和處理辦法

從2002年度開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)年檢工作中，企業(yè)所填報(bào)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)看,存在著較大的統(tǒng)計(jì)偏差。產(chǎn)生統(tǒng)計(jì)偏差的的主要原因有：

1．企業(yè)沒有準(zhǔn)確把握和理解“企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”的核算范圍。

2．研發(fā)部門（技術(shù)中心）未建立內(nèi)部的獨(dú)立核算，部分企業(yè)善未建立完善的項(xiàng)目管理輔助帳。

3．研發(fā)部門（技術(shù)中心）與財(cái)務(wù)部門缺乏良好的溝通，可能導(dǎo)致企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的匯總統(tǒng)計(jì)上的偏差。

綜合目前有關(guān)財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，企業(yè)從事研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的支出，應(yīng)該包括以下部分：研究機(jī)構(gòu)（研究部門或技術(shù)中心）人員的工資，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)試費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究設(shè)備的折舊，與產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他研究開發(fā)費(fèi)用，及委托其他單位進(jìn)行的科研試制的費(fèi)用。

但由于企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算上的不規(guī)范，大部分企業(yè)在日常核算中，沒有把以下發(fā)生的費(fèi)用在“管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算反映：

⑴研發(fā)部門（技術(shù)中心）員工的工資。大部分企業(yè)列入管理費(fèi)用下的工資。

⑵研究設(shè)備的折舊。大部分企業(yè)列入管理費(fèi)用下的折舊。

⑶新產(chǎn)品試制失敗材料損失。企業(yè)一般計(jì)入制造費(fèi)用或者產(chǎn)品材料成本。                         

⑷咨詢費(fèi)中的技術(shù)咨詢費(fèi)。企業(yè)一般計(jì)入管理費(fèi)用下的咨詢費(fèi)。

⑸研究部門人員的福利費(fèi)支出。部分企業(yè)列入管理費(fèi)用下的福利費(fèi)。

⑹未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)。

由于企業(yè)在核算“管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)用”時(shí)存在上述不規(guī)范的地方，所以，當(dāng)企業(yè)把沒有通過(guò)調(diào)整修正的“管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)用”科目的年度借方累計(jì)發(fā)生額填列時(shí)，必然存在著較大的統(tǒng)計(jì)偏差現(xiàn)象。企業(yè)在填列該項(xiàng)指標(biāo)時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況，從不同的會(huì)計(jì)科目下剝離出屬于“研究開發(fā)費(fèi)用”核算范圍的費(fèi)用后，調(diào)整匯總填列。

研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出核算存在上述問題的企業(yè)，其在匯總計(jì)算“企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”指標(biāo)時(shí)，應(yīng)在原會(huì)計(jì)科目“管理費(fèi)用­—研究開發(fā)費(fèi)用”的年度借方累計(jì)發(fā)生額基礎(chǔ)上，針對(duì)存在的問題，參照下述的步驟和方法，進(jìn)行調(diào)整：

1．工資

把研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的工資從“管理費(fèi)用—工資”中分離出來(lái)，匯總到“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”。分離歸集時(shí)可以按研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的員工名單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)工資。企業(yè)在編制工資表時(shí)一般是按照部門進(jìn)行編制的，分離的難度不大。研究部門（技術(shù)中心）人員的福利費(fèi)的分離調(diào)整辦法與工資相同。研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的范圍包括直接從事技術(shù)開發(fā)的人員、研發(fā)部門的管理人員和提供直接服務(wù)的人員。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，考慮是否把研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的工資擴(kuò)展到勞務(wù)費(fèi)，計(jì)入到企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出。

2．研究開發(fā)設(shè)備

把研究開發(fā)設(shè)備（研發(fā)部門或技術(shù)中心）的年度折舊額從“管理費(fèi)用—折舊”中分離出來(lái)，匯總到“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”。分離的方法可以按設(shè)備等固定資產(chǎn)的使用部門進(jìn)行分類，首先統(tǒng)計(jì)屬于企業(yè)研發(fā)部門（技術(shù)中心）所使用的設(shè)備固定資產(chǎn)，然后對(duì)該部分用于研究開發(fā)和中間試驗(yàn)等目的的設(shè)備固定資產(chǎn)的年度折舊額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，匯總到“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”。

3．材料損失

把新產(chǎn)品試制試驗(yàn)失敗的材料損失從生產(chǎn)成本中分離后匯總到“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”。大部分企業(yè)把該部分損失計(jì)入到制造費(fèi)用或者產(chǎn)品材料成本中。

4．咨詢費(fèi)

把“管理費(fèi)用—咨詢費(fèi)”中的技術(shù)咨詢費(fèi)分離出來(lái)，匯總到“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”。

5．差旅費(fèi)

研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的差旅費(fèi)或者用于技術(shù)開發(fā)與中間試驗(yàn)?zāi)康牡牟盥觅M(fèi)從“管理費(fèi)用—差旅費(fèi)中”分離出來(lái)，匯總到“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”。

6．辦公費(fèi)

用于研發(fā)部門（技術(shù)中心）的一些辦公費(fèi)、物料消耗等費(fèi)用（例：水電費(fèi)、維修費(fèi)、信息費(fèi)、行政管理費(fèi)等），結(jié)合實(shí)際，可以按照研發(fā)部門（技術(shù)中心）員工的人數(shù)占行政管理人員的總?cè)藬?shù)的比例，從“管理費(fèi)用—辦公費(fèi)”、“管理費(fèi)用—物料消耗”中分離出來(lái)，或者按照受益的大小，進(jìn)行分離后，匯總到“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”。

7．中間試驗(yàn)費(fèi)

未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，如果沒有計(jì)入企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用中，剝離后匯總到“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”。

8．其他費(fèi)用

把屬于研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出范圍的其他費(fèi)用分離后，匯總到“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”。

為正確填報(bào)“研發(fā)投入”指標(biāo)和準(zhǔn)確評(píng)估該指標(biāo)，在研發(fā)部門（技術(shù)中心）建立內(nèi)部獨(dú)立核算和項(xiàng)目輔助核算的管理方法，是對(duì)目前企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)管理的有效可行方法。

三、建議企業(yè)采用的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出核算管理模式

為準(zhǔn)確核算企業(yè)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出和加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的管理，結(jié)合企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)，進(jìn)一步建立項(xiàng)目研究開發(fā)的事前事中事后評(píng)估管理體系做好基礎(chǔ)工作，下面提供一種典型的企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的核算管理模式。該核算管理模式主要是通過(guò)項(xiàng)目費(fèi)用輔助帳和相對(duì)完善的會(huì)計(jì)核算科目體系來(lái)實(shí)現(xiàn)。

1．企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的科目設(shè)置及核算規(guī)范

企業(yè)在核算研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，結(jié)合財(cái)政部的有關(guān)財(cái)稅規(guī)定，可以在管理費(fèi)用下設(shè)置三級(jí)科目對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行核算，對(duì)于一些管理比較完善的企業(yè)，可以參照表1進(jìn)行科目設(shè)置和規(guī)范核算。

表1  企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出核算管理模式科目設(shè)置及核算范圍表

對(duì)于企業(yè)在研究開發(fā)過(guò)程中所形成的專利和專有技術(shù)，由于二者的收益的不確定性，只有部分專利有較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，所以，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，只把具有巨大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的專利，從管理費(fèi)用中轉(zhuǎn)出作為無(wú)形資產(chǎn)核算，予以本金化；對(duì)其他專利和專有技術(shù)，一般不從管理費(fèi)用中轉(zhuǎn)出作本金化處理。

2．項(xiàng)目核算輔助帳的管理方法                                 

為加強(qiáng)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理，明晰研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)，配合經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行，逐步在企業(yè)內(nèi)建立起符合企業(yè)實(shí)際情況、可操作的研究開發(fā)項(xiàng)目的事前、事中、事后評(píng)估管理體系和模型，建議企業(yè)以“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”科目明細(xì)子目為經(jīng)脈，以研究開發(fā)項(xiàng)目為縱緯，建立“經(jīng)費(fèi)支出子目-項(xiàng)目”管理模式。對(duì)于財(cái)務(wù)管理比較先進(jìn)的企業(yè)，也可直接引入研究開發(fā)機(jī)構(gòu)的部門管理模式，建立“經(jīng)費(fèi)支出子目-項(xiàng)目-部門”的三維管理模式。

對(duì)于實(shí)施計(jì)算機(jī)集成化管理系統(tǒng)(或者會(huì)計(jì)電算化)的單位，在“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”科目的子目的基礎(chǔ)上,通過(guò)設(shè)置輔助管理的部門核算和項(xiàng)目輔助帳核算的方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)技術(shù)中心的經(jīng)費(fèi)支出的準(zhǔn)確核算和有效管理,為進(jìn)一步建立起完善的研究開發(fā)項(xiàng)目的評(píng)估管理體系和評(píng)估模型做好基礎(chǔ)工作。

參考文獻(xiàn)：

1．國(guó)家統(tǒng)計(jì)局文件（國(guó)統(tǒng)字2000年30號(hào)）

2．財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局文件（財(cái)工字1996年41號(hào)）

3．企業(yè)“研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出”的填報(bào)及核算辦法，國(guó)家級(jí)企業(yè)技術(shù)中心評(píng)估組，《企業(yè)創(chuàng)新管理與評(píng)估》（2001年第 3 期）