納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。其基本定位在管理和服務(wù)上，從形式上來說主要是一種非現(xiàn)場的檢查，與稅務(wù)稽查有一定的區(qū)別。納稅評估側(cè)重稅源管理，對納稅人的無知性稅收不遵從或操作錯漏行為進行糾錯。而稅務(wù)稽查側(cè)重執(zhí)法打擊，針對納稅人故意性的稅收不遵從行為，即對偷、逃、騙、抗稅和其他需要立案查處的稅收違法行為進行重點打擊。

　　近期，筆者在關(guān)注報刊中有關(guān)納稅評估的案例和網(wǎng)上的相關(guān)評論文章時，發(fā)現(xiàn)在有些案例處理及評論文章統(tǒng)計中都反映出在實際工作中存在這樣一種現(xiàn)象，就是基層分局在部分評估案例中納稅人有偷稅嫌疑的、該移送稽查部門的沒移送，評估結(jié)果僅以補稅及加收滯納金處理。據(jù)文章統(tǒng)計并結(jié)合筆者的工作實際，現(xiàn)實中確實存在著這種狀況，在基層分局納稅評估工作開展以來，很少有移送稽查的案例，甚至有的一起也沒有，究竟是什么原因會產(chǎn)生這種現(xiàn)象呢？筆者初步分析認(rèn)為有以下幾種可能：

　　一是納稅評估認(rèn)識定位問題。目前納稅評估基本定位在管理和服務(wù)上，從形式上來說主要是一種非現(xiàn)場的檢查；但實際工作方式類似稅務(wù)稽查，在手段采用和實際效果上又不如稽查；在評估人員看來，納稅評估工作是通過資料分析、評估約談、下戶調(diào)查等方式查找稅收問題，與以前的日常管理檢查、稽核評稅差別不大，只是方式程序有所改變。同時，評估人員雖知道納稅評估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機關(guān)一個內(nèi)部工作管理規(guī)定，是一種內(nèi)部審計行為，對納稅人沒有執(zhí)法約束力。但在實際評估及習(xí)慣操作中，部分評估人員仍與原來日常稅務(wù)檢查一樣作為，評估工作的目標(biāo)和方法也向個案查出多少問題的方向發(fā)展，評估結(jié)果多數(shù)直接以補稅及加收滯納金處理，少有考慮移送問題，忽視了納稅評估的職權(quán)。有些評估人員受管理服務(wù)定位、非執(zhí)法行為概念等相關(guān)因素約束，缺乏深入挖掘和分析問題的動力，沒能全面發(fā)揮主動管理監(jiān)控職能，個人操作應(yīng)用還僅處于層次較淺的狀況，工作開展不盡理想。

　　二是信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人主要報送納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，涉稅信息單一、不完整，沒有生產(chǎn)經(jīng)營類的其他相關(guān)信息。自征、管、查分離，國、地稅分設(shè)，基層站所撤并以來，再加上社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，稅收管理員所管納稅戶數(shù)與原來相比相對呈幾何級數(shù)增加。雖有電子化管理作為依托，但與納稅戶的面對面聯(lián)系越來越少，了解所管行業(yè)、企業(yè)動態(tài)信息的程度與原稅管員更是無法相比。因此，納稅評估工作在對對報表、查查相關(guān)數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實疑點問題等靜態(tài)的監(jiān)督形式上無法了解企業(yè)動態(tài)實際，無法掌握外部相關(guān)信息，難以準(zhǔn)確分析，容易形成一些評估盲點，評估效率不高。

　　三是納稅評估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。納稅評估是一項復(fù)雜又具有綜合性的工作，涉及稅收、會計、財務(wù)管理、計算機技術(shù)、甚至心理學(xué)等方面的知識，評估人員不僅應(yīng)該具備這些方面的豐富知識和綜合能力，還需掌握各行業(yè)的經(jīng)營情況和特點。目前，從事評估的人員基本都是原行業(yè)稅收管理員，在人員小的基層分局，更是一人多崗，沒有評估專業(yè)人員，素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，有的只停留日常管理的淺層次面上，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，因此成效不明顯。

　　四是納稅評估與稽查的銜接不夠。根據(jù)分局與稽查局的職責(zé)分工，基層分局注重于稅收征管與日常管理檢查，堵塞征管漏洞?；榫謧?cè)重專項稽查與舉報案件，重點打擊偷逃稅行為。兩個部門各司其職，相互間缺乏聯(lián)系溝通機制，分局提供稽查案源少，且部分評估案例有用納稅評估來代替稅務(wù)稽查現(xiàn)象，稽查局處理結(jié)果反饋、提出征管建議也少，沒有充分發(fā)揮納稅評估和稅務(wù)稽查的相互促進作用。

　　經(jīng)對上述問題及產(chǎn)生原因的分析，我認(rèn)為可通過以下幾方面措施來逐步糾正：

　　1、健全納稅評估的法律地位，規(guī)范評估規(guī)程。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評估操作規(guī)程是納稅評估成效的保證。國家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進行完善與補充，制定《納稅評估工作操作規(guī)程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評估程序、責(zé)任追究以及納稅評估分析方法、評估表證單書、評估資料歸檔等予以明確與統(tǒng)一，同時在適當(dāng)?shù)臅r機，將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實施細(xì)則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。

　　2、提高信息采集量，整合信息。納稅評估受信息質(zhì)量、系統(tǒng)軟件、評估人員素質(zhì)等諸多因素制約，以能獲取和儲存必要的涉稅信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并依托符合工作實際的評估信息分析系統(tǒng)。因此，一是要建立和完善評估信息提供機制，稅務(wù)機關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準(zhǔn)確全面；二是依托計算機網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；三是運用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)和工商、銀行、國稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟信息進行整合，實現(xiàn)涉稅信息共享；四是要不斷優(yōu)化完善納稅評估軟件，增加評析指標(biāo)，如成本利潤率、毛利率、稅負(fù)差異率、庫存變動幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等。同時，稅政、征管及分局稅源管理崗位應(yīng)多下企業(yè)進行稅源調(diào)查，采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，掌握不同行業(yè)的動態(tài)信息，根據(jù)行業(yè)平均數(shù)據(jù)，合理設(shè)置稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)，與各企業(yè)自動對比查找疑點問題。

　　3、高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評估工作中認(rèn)定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，評估人員應(yīng)在查閱企業(yè)報送的財務(wù)報表、納稅申報表等申報資料以及向稅務(wù)機關(guān)其他崗位了解情況，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算狀況、日常納稅情況、發(fā)票管理及稅款交納情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況，才能把握約談的主動權(quán)。但在實際工作中，僅憑評估人員提出的疑點就想通過約談來解決問題，顯然不可能。企業(yè)解釋搣市場不好，虧本經(jīng)營攠等各種理由很容易搪塞過去。約談除了需要納稅人配合、主動承認(rèn)問題外，評估人員的詢問方法、技巧很有講究。有不少問題要從生產(chǎn)工序、出入庫記錄、庫存變化、銷售數(shù)量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應(yīng)納稅金配比、預(yù)收應(yīng)付賬款的來龍去脈等各方面提問，并對應(yīng)答理由是否真實合理進行即時分析反應(yīng)，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點深入挖掘不放棄，才不會被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽。

　　4、強化培訓(xùn)，提高評估人員的綜合素質(zhì)。一方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業(yè)務(wù)知識、財會知識，又能熟練操作計算機，要求評估人員能夠依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性，并具備較強的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評估人員進行約談或舉證確認(rèn)，所以要求評估人員不但要了解企業(yè)經(jīng)營特點，有過硬的業(yè)務(wù)水平，更要具有很強的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質(zhì)是一個較大的挑戰(zhàn)。因此，要選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作才能促進評估工作的發(fā)展。評估人員要堅持學(xué)習(xí)經(jīng)?；?，掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務(wù)制度和財務(wù)核算方法。一要加強對納稅評估人員的培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機操作技能、各項評估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時組織開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結(jié)，使干部的評估水平在相互探討中得以共同提高。三要加強工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進一步提升評估人員的綜合素質(zhì)。

　　5、建立統(tǒng)一機制，理順部門關(guān)系。要充分發(fā)揮納稅評估和稅務(wù)稽查的相互促進作用，就要在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，建立統(tǒng)一機制，理順評估與征管、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系，加強分局與稽查局的聯(lián)系協(xié)作。明確征收、評估、稽查三個環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時限、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核和執(zhí)法過錯責(zé)任追究制來促進落實。評估人員應(yīng)提高認(rèn)識，準(zhǔn)確把握納稅評估的定位，對評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，應(yīng)及時移交稅務(wù)稽查部門處理，為稽查部門提供稽查案源，提高稽查選案的針對性。而稽查部門則要立足“以查促管”，整頓稅收秩序，及時反饋稽查案子的處