工業(yè)企業(yè)制造成本的會(huì)計(jì)核算
工業(yè)企業(yè)制造成本的會(huì)計(jì)核算
工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三大環(huán)節(jié),其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,按產(chǎn)品對(duì)象形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,即為制造成本。產(chǎn)品制造成本核算的準(zhǔn)確與否,直接影響到產(chǎn)品銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性,進(jìn)而影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。因此,對(duì)制造成本的審查應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點(diǎn)。
制造成本通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;該科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目。“基本生產(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,用于計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本;“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用,用于計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬,明細(xì)賬用多欄式賬頁(yè)按成本項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。
“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬,明細(xì)賬用多欄式按費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。
基本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用,按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”,貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理:
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
貸:原材料——直接材料
應(yīng)付職工薪酬
輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工費(fèi)用,按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理:
借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
貸:原材料——直接材料
應(yīng)付職工薪酬
發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,借記“制造費(fèi)用”,貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理:
借:制造費(fèi)用
貸:原材料(銀行存款、累計(jì)折舊等)
月終,制造費(fèi)用分配給成本核算對(duì)象時(shí),賬務(wù)處理:
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
貸:制造費(fèi)用
“制造費(fèi)用”科目月末無(wú)余額。
工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算前的準(zhǔn)備工作
為了確保成本計(jì)算結(jié)果的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性,為經(jīng)營(yíng)管理提供有效成本資料,必須在成本計(jì)算之前做好充分的準(zhǔn)備工作。
1.核對(duì)材料及庫(kù)存商品的期初數(shù)
2.核對(duì)產(chǎn)品的工藝構(gòu)成
3.核對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃
4.確定單據(jù)的傳遞程序
5.建立健全原始記錄
原始記錄是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際情況的記載,是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù),也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息和整個(gè)企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)工作。如果原始記錄不全、不準(zhǔn)、不及時(shí),會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督就失去了可靠的依據(jù),這必然會(huì)影響會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。因此,為了保證會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督工作的質(zhì)量,必須建立和健全經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的原始記錄,企業(yè)原始記錄與成本會(huì)計(jì)核算有關(guān)的主要有以下幾類(lèi):
1.材料物資原始記錄。它包括材料物資驗(yàn)收入庫(kù)單、領(lǐng)料單、退料單、廢料收回單、材料報(bào)損報(bào)廢單、材料盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告單等。
2.勞動(dòng)工資原始記錄。它包括考勤表、請(qǐng)假單、加班加點(diǎn)記錄單、工資結(jié)算單、工資和獎(jiǎng)金分配支付表等。
3.產(chǎn)品加工原始記錄。它包括加工工藝單、個(gè)人和班組生產(chǎn)記錄、在產(chǎn)品盤(pán)存記錄表、在產(chǎn)品盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告單、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)記錄、動(dòng)力消耗單等。
4.產(chǎn)品原始記錄。這包括在產(chǎn)品、半成品工序轉(zhuǎn)移單、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)單、產(chǎn)品入庫(kù)單、出庫(kù)單、發(fā)貨記錄單、產(chǎn)成品盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告單等。
5.固定資產(chǎn)原始記錄。這包括固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告單、驗(yàn)資報(bào)告等。
6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理原始記錄。這包括現(xiàn)金收款單和支款單、報(bào)銷(xiāo)單、轉(zhuǎn)賬通知單等。
應(yīng)加強(qiáng)原始記錄管理,實(shí)行全企業(yè)原始記錄統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化以及統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口分級(jí)管理的制度,以確保原始記錄及時(shí)、準(zhǔn)確、全面。
工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算
生產(chǎn)成本是指企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn),包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目,本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本,包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。
本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象(產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或成本計(jì)算單,下同),并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。
企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi),按其耗用情況直接或分配計(jì)入各有關(guān)成本類(lèi)賬戶。對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的直接材料和直接人工等費(fèi)用,記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目,對(duì)于基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的間接費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用,通過(guò)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目核算。
各輔助生產(chǎn)車(chē)間在計(jì)算出各自的勞務(wù)成本后,按提供勞務(wù)量的情況分配計(jì)入各有關(guān)成本賬戶。如果輔助生產(chǎn)車(chē)間也單獨(dú)核算本身發(fā)生的制造費(fèi)用,月末還應(yīng)先將這些制造費(fèi)用分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本。
生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。
①企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本,借記本科目(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本),貸記“原材料”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
②各生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用,借記本科目(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本),貸記“制造費(fèi)用”科目。
③輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品,期(月)末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象,借記本科目(基本生產(chǎn)成本)、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目,貸記本科目(輔助生產(chǎn)成本)。
④期末,按照一定的方法,將按產(chǎn)品歸集的累計(jì)費(fèi)用在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計(jì)算出完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的實(shí)際成本,然后,將完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶,借記“庫(kù)存商品”等科目,貸記本科目(基本生產(chǎn)成本)。
⑤本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
【例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,某月A材料的消耗(計(jì)劃成本)為:基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用1000 000元,輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用300 000元,車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用200 000元,企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用50 000元。
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1 000 000
——輔助生產(chǎn)成本 300 000
制造費(fèi)用 200 000
管理費(fèi)用 50 000
貸:原材料——A材料 1550000
工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用如何分類(lèi)
一)生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)
1.直接材料。這是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中耗用的、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料,包括原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。
2.直接人工。這是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資,包括生產(chǎn)人員的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資,以及其他按照規(guī)定支付的職工薪酬。
3.制造費(fèi)用。這是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。
以上按照經(jīng)濟(jì)用途劃分的各成本項(xiàng)目也不是固定不變的,應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求來(lái)決定。例如,需要單獨(dú)核算廢品損失的可以增設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目,需要單獨(dú)核算停工損失的還可以增設(shè)“停工損失”項(xiàng)目;在采用分步法核算產(chǎn)品成本的企業(yè),為了考
核上步驟轉(zhuǎn)入本步驟的半成品成本可以增設(shè)“自制半成品”成本項(xiàng)目;耗用燃料多的企業(yè)可增設(shè)“燃料”成本項(xiàng)目;等等。
(二)生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)
1.外購(gòu)材料。這是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切向外購(gòu)進(jìn)的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、備品配件和低值易耗品等。
2.外購(gòu)燃料。這是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切向外購(gòu)進(jìn)的各種燃料,包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料等。
3.外購(gòu)動(dòng)力。這是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切向外購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力,包括電力、熱力和風(fēng)力等。
4.工資。這是指企業(yè)所有應(yīng)計(jì)人生產(chǎn)費(fèi)用的職工薪酬。
5.折舊費(fèi)。這是指企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算提取并計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊。
6.利息支出。這是指按規(guī)定計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的借款利息減去利息收入后的凈額。
7.稅金。這是指按規(guī)定計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的各種稅金,如房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
8.其他支出。這是指不屬于以上各類(lèi)要素費(fèi)用的各項(xiàng)支出,如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。
(三)生產(chǎn)費(fèi)用按照與工藝過(guò)程的關(guān)系分類(lèi)
生產(chǎn)費(fèi)用按照與工藝過(guò)程的關(guān)系,可分為基本費(fèi)用和一般費(fèi)用。
1.基本費(fèi)用。這是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品由于生產(chǎn)工藝過(guò)程本身引起的各種費(fèi)用,如工藝技術(shù)過(guò)程耗用原料及主要材料、生產(chǎn)工人工資和提取的福利費(fèi)等。
2.一般費(fèi)用。這是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,如制造費(fèi)用中的工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。
(四)生產(chǎn)費(fèi)用按照與產(chǎn)品的關(guān)系分類(lèi)
生產(chǎn)費(fèi)用按照與產(chǎn)品的關(guān)系可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
1.直接費(fèi)用。這是指費(fèi)用的發(fā)生與某種產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接的關(guān)系,在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),可根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。例如,直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料、生產(chǎn)該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資等,就可以根據(jù)有關(guān)憑證直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本。
2.間接費(fèi)用。這是指費(fèi)用的發(fā)生與多種產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān),無(wú)法根據(jù)有關(guān)憑證直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本而必須采用一定的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的費(fèi)用,如兩種以上產(chǎn)品共同耗用材料、制造費(fèi)用等。
正確地劃分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,對(duì)于正確地計(jì)算產(chǎn)品成本有著重要作用。直接費(fèi)用一般可以根據(jù)有關(guān)憑證直接計(jì)入產(chǎn)品成本;間接費(fèi)用一般要確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配計(jì)入產(chǎn)品成本。分配標(biāo)準(zhǔn)確定是否合理直接影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。
(五)生產(chǎn)費(fèi)用按照與產(chǎn)量的關(guān)系分類(lèi)
生產(chǎn)費(fèi)用按照與產(chǎn)量的關(guān)系可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。
1.變動(dòng)費(fèi)用。這是指費(fèi)用總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的費(fèi)用,如原料及主要材料。生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量越多,材料費(fèi)用的消耗也就越多;反之,材料費(fèi)用的消耗也就越少。所以變動(dòng)費(fèi)用是根據(jù)產(chǎn)量的變化而變動(dòng)的費(fèi)用,也稱為變動(dòng)成本。
2.固定費(fèi)用。這是指費(fèi)用總額與產(chǎn)品產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系而相對(duì)固定的費(fèi)用,如制造費(fèi)用中的辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等。固定費(fèi)用也稱為固定成本。
正確區(qū)分變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用,有助于進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和成本分析,尋求降低產(chǎn)品成本的途徑。變動(dòng)費(fèi)用是隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng),要降低變動(dòng)費(fèi)用應(yīng)從降低單位產(chǎn)品消耗著手。固定費(fèi)用與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系不大,要降低固定費(fèi)用應(yīng)從提高產(chǎn)量和減少固定費(fèi)用的絕對(duì)額著手。
工業(yè)企業(yè)折舊及其他費(fèi)用歸集與分配
自有的固定資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同的規(guī)定方式計(jì)算與支付租金。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和租賃費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的費(fèi)用。月終按固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)分別記入有關(guān)的費(fèi)用賬戶。在實(shí)際工作中,一般應(yīng)編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和租賃費(fèi)用分配匯總表”,并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。
【例】某工業(yè)公司2008年1月份計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和租賃費(fèi)用如下表所示。
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和租賃費(fèi)用分配匯總表
2008年1月
單位：元
 
(1)借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(蒸汽車(chē)間) 1400
——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車(chē)間) 2200
制造費(fèi)用——第一車(chē)間 4200
——第二車(chē)間 9650
管理費(fèi)用 2350
貸:累計(jì)折舊 19 800
(2)借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(蒸汽車(chē)間) 700
——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車(chē)間) 1100
制造費(fèi)用——第一車(chē)間 2100
——第二車(chē)間 4825
管理費(fèi)用 1175
貸:其他應(yīng)付款 9900
對(duì)于金額較大的租賃費(fèi)用,如企業(yè)采用先預(yù)提、后支付的方式核算,應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”等賬戶進(jìn)行;如采用先支付、后攤銷(xiāo)方式,應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等賬戶進(jìn)行 |
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