1、什么是居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人？

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人；非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。具體來(lái)講，非居民納稅義務(wù)人，主要是在一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。這里所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人；所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減天數(shù)。此處所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

2、外籍人員的工資薪金所得的法定費(fèi)用扣除額是多少？稅率如何確定？

外籍人員每月取得工資收入后，減去費(fèi)用扣除額2000元，再減除2800元的附加減除費(fèi)用，為應(yīng)納稅所得額，按5%至45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)稅。

稅率表（工資、薪金所得適用）

級(jí)數(shù)
含稅級(jí)距
不含稅級(jí)距
稅率%
速算扣除數(shù)

1
不超過(guò)500元的
不超過(guò)475元的
5
0

2
超過(guò)500元至2000元的部分
超過(guò)475元至1825元的部分
10
25

3
超過(guò)2000元至5000元的部分
超過(guò)1825元至16375元的部分
15
125

4
超過(guò)5000元至20000元的部分
超過(guò)4375元至16375元的部分
20
375

5
超過(guò)20000元至40000元的部分
超過(guò)16375元至31375元的部分
25
1375

6
超過(guò)40000元至60000元的部分
超過(guò)31375元至45375元的部分
30
3375

7
超過(guò)60000元至80000元的部分
超過(guò)45375元至58375元的部分
35
6375

8
超過(guò)80000元至100000元的部分
超過(guò)58375元至70375元的部分
40
10375

9
超過(guò)100000元的部分
超過(guò)70375元的部分
45
15375


（1）表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。

（2）含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付款的工資、薪金所得。

計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-4800元

或：應(yīng)納稅所得額=（月不含稅收入額-4800元-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）

應(yīng)納稅款的計(jì)算參見(jiàn)本手冊(cè)第5點(diǎn)

3、如何確定在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)?

中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人在境內(nèi)居住時(shí)間
來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工薪所得（境內(nèi)工作期間取得所得）
來(lái)于中國(guó)境外的工薪所得（境外工作期間取得所得）

境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所支付或負(fù)擔(dān)
境外機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)并支付
境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所支付或負(fù)擔(dān)
境外機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)并支付

5年以上
征稅
征稅
征稅
征稅

1年－5年
征稅
征稅
征稅
免稅

90日（或183日）－1年
征稅
征稅
不征稅
不征稅

不到90日（或183日）
征稅
免稅
不征稅
不征稅


（1）關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定。

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

（2）關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人納稅義務(wù)的確定。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)前述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳薄中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。

上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。

（3）關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于下列第（5）條規(guī)定的情況外，不予征收個(gè)人所得稅。

上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或183日的，可以在待到90日或183日后的次月七日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。

（4）關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過(guò)5年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在實(shí)施條例第三條所說(shuō)臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不計(jì)征企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳薄中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。

上述個(gè)人，在一個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。

（5）中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定。

擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人，其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用以上第（2）條、第（3）條的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照以上第（2）條、第（3）條、第（4）條的規(guī)定確定納稅義務(wù)。

（6）關(guān)于個(gè)人在華居住滿5年以后，第6年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)所得申報(bào)納稅，如果不足90天的，其來(lái)源于境內(nèi)所得由境外雇主且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分免予繳個(gè)人所得稅，另外從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。

4、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)舉例說(shuō)明

例1、某外籍人員為一家外國(guó)公司雇員，于1994年度受派來(lái)華，為該外國(guó)公司承包的中國(guó)境內(nèi)一工程項(xiàng)目提供勞務(wù)，天數(shù)累計(jì)為85天。其在華工作期間取得的工資、薪金報(bào)酬，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，但由于其在一個(gè)納稅年度內(nèi)在華工作累計(jì)不超過(guò)90天，需依照我國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第七條以及上述第（2）條的規(guī)定，判定其可否享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。經(jīng)核查，該承包工程項(xiàng)目采用核定利潤(rùn)的方式征收企業(yè)所得稅，在華會(huì)計(jì)帳簿中未列明人員工資費(fèi)用，但由于該個(gè)人為該承包工程的外國(guó)公司雇員，并且是受派在該工程項(xiàng)目中工作的，其工資應(yīng)由該工程項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，根據(jù)通知第二條的有關(guān)規(guī)定，該人員的工資、薪金雖然未在工程項(xiàng)目帳薄中記明，但應(yīng)視為該承包工程項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，其在華工作85天期間的工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（有協(xié)定國(guó)家處理原則同上）

例2：某外籍個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)某國(guó)公司駐華機(jī)構(gòu)代表職務(wù)，其1994年度在華工作天數(shù)連續(xù)計(jì)算為60天。其在華工作期間取得的工資、薪金報(bào)酬，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，但由于其在一個(gè)納稅年度內(nèi)在華工作時(shí)間連續(xù)計(jì)算不超過(guò)90天，需依照我國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第七條以及上述第（2）條的規(guī)定，判定其可否享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。經(jīng)核查，該機(jī)構(gòu)僅為其總機(jī)構(gòu)進(jìn)行了解市場(chǎng)情況，提供商情資料以及其他業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)、咨詢、服務(wù)活動(dòng)，沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅，因而沒(méi)有設(shè)立明細(xì)帳簿列明該代表的工資薪金。但由于該個(gè)人是該外國(guó)公司駐華機(jī)構(gòu)任職人員，其工資薪金應(yīng)由該機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，根據(jù)上述第（2）條的規(guī)定，雖然該個(gè)人工資薪金沒(méi)有在該機(jī)構(gòu)帳簿中列明，但應(yīng)視為由該機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)了其工資、薪金，應(yīng)視就其在華工作60天期間的工資、薪金所得按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，在境外工作期間的工資、薪金所得，不需在我國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（有協(xié)定國(guó)家處理原則同上）

例3：某人為一家外國(guó)公司雇員，在1994年度中受派在中國(guó)境內(nèi)工作，天數(shù)累計(jì)為200天，其工資、薪金是由境外公司支付的，且不是由該公司在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，但由于其在華工作時(shí)間超過(guò)了90天以及我國(guó)與其國(guó)家簽訂稅收協(xié)定規(guī)定的期限，其在華200天工作期間取得的工資、薪金所得應(yīng)依照個(gè)人所得稅法以及上述第（3）條的規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

例4：與我國(guó)未簽有稅收協(xié)定國(guó)家的外籍個(gè)人擔(dān)任我國(guó)境內(nèi)一家外商投資企業(yè)市場(chǎng)推廣部經(jīng)理助理，該企業(yè)每月支付其工資1萬(wàn)元，該企業(yè)境外母公司每月另支付其工資4千美元，該個(gè)人1994年度在境內(nèi)履行職務(wù)實(shí)際工作250天，在境外實(shí)際工作115天。由于該個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)居住不滿一年，但已超過(guò)90天，因此根據(jù)個(gè)人所得稅法第一條第二款和上述第（3）條的規(guī)定，應(yīng)就其在我國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作250天期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資薪金一并繳納個(gè)人所得稅，對(duì)其在境外工作期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均不征收個(gè)人所得稅。

例5：一香港人擔(dān)任一家香港公司駐北京代表機(jī)構(gòu)首席代表，其1994年度在我國(guó)境內(nèi)居住不滿一上，實(shí)際工作200天。根據(jù)個(gè)人所得稅法第一條第二款和上述第（3）條的規(guī)定，應(yīng)就其取得的來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅，因此，不論其工資薪金是否在中國(guó)境內(nèi)支付，均應(yīng)僅就其在境內(nèi)200天實(shí)際工作期間取得的部分繳納個(gè)人所得稅。

例6：一外籍個(gè)人擔(dān)任我國(guó)境內(nèi)一家外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理，每月工資由該企業(yè)支付1萬(wàn)元，由外方公司支付4千美元，該個(gè)人1994年度在我國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作340天，有25天出差在境外履行職務(wù)。該個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)居住滿一年，根據(jù)個(gè)人所得稅法第一條第一款、實(shí)施條例第六條和上述第（4）條的規(guī)定，其在我國(guó)境內(nèi)340天工作期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均應(yīng)在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅；其在境外25天工作期間取得的工資薪金所得屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得，可以只就由我國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的部分繳納個(gè)人所得稅。

例7：某外籍個(gè)人在1994年1月1日起擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資2萬(wàn)元，同時(shí)，該企業(yè)外方的境外總機(jī)構(gòu)每月也支付其工資4千美元，其大部分時(shí)間是在境外履行職務(wù)，1994年來(lái)華工作時(shí)間累計(jì)為180天，根據(jù)個(gè)人所得稅法以及通知第五條的規(guī)定，其1994年度在我國(guó)的納稅義務(wù)確定為：

①由于其系屬企業(yè)的高層管理人員。因此，根據(jù)通知第五條的規(guī)定，該人員于1994年1月1日起至12月31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的每月2萬(wàn)元工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

②由于其1994年來(lái)華工作時(shí)間未超過(guò)183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇主支付的工資薪金所得，在我國(guó)可免予申報(bào)納稅（如果該個(gè)人屬于與我國(guó)未簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居民或臺(tái)灣居民，則其由境外雇主按每月4千美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、薪金，凡屬于在我國(guó)境內(nèi)180天工作期間取得的部分，應(yīng)與我國(guó)境內(nèi)企業(yè)每月支付的2萬(wàn)元工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅）。

5、如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的個(gè)人所得稅額？

（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人。（境外支付且不是境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工薪免稅）

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿1年的個(gè)人。（境內(nèi)工作期間境外支付的也要征）

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率×-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

（3）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過(guò)5年的個(gè)人

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率×-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）

（4）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，在境內(nèi)居住不滿一個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算。

納稅義務(wù)人應(yīng)僅就不滿一個(gè)月期間的工資薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。

如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)拘算成月工資薪金后，按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。

以上（1）-（3）計(jì)稅公式不適用于在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員（指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類(lèi)似公司管理層的職務(wù)），在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的董事費(fèi)或工資薪金。

6、如何確定在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的納稅義務(wù)時(shí)間？

對(duì)于事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日，每月按期申報(bào)；對(duì)于事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日，可在達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納稅款一并申報(bào)繳納。

7、如何確定外籍個(gè)人在境內(nèi)居住的天數(shù)？

（1）同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)外企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職，下同）、受雇的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)工作的期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)，都屬于在中國(guó)境內(nèi)工作的天數(shù)，同理，在境外工作期間在境內(nèi)外度過(guò)的公休假日，都屬于境外工作的天數(shù)。

（2）不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇而僅僅是受派來(lái)華工作的外籍個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間如果到境外度假，這個(gè)假期可以不計(jì)入境內(nèi)工作的天數(shù)。

（3）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。

8、外籍納稅人在中國(guó)幾地工作如何確定納稅地點(diǎn)?

（1）在幾地工作或提供勞務(wù)的臨時(shí)來(lái)華人員，應(yīng)以稅法所規(guī)定的申報(bào)納稅的日期為準(zhǔn)，在某一地達(dá)到申報(bào)納稅的日期，即在該地申報(bào)納稅。但準(zhǔn)予其提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，也可固定在一地申報(bào)納稅。

（2）凡由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)集中向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

9、外籍人員若干免稅規(guī)定

外籍人員取得以下所得可免予繳納個(gè)人所得稅：

（1）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

（2）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

（3）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；

（4）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼；

（5）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分；

（6）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；

（7）符合下列條件之一的外籍專(zhuān)家取得的工資、薪金所得：

①根據(jù)世界銀行專(zhuān)項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專(zhuān)家；

②聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專(zhuān)家；

③為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專(zhuān)家；

④援助國(guó)派往我國(guó)專(zhuān)為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專(zhuān)家；

⑤根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、新金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

⑥根據(jù)我國(guó)大專(zhuān)院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

⑦通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。