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存貨發(fā)出的計價方法是指對發(fā)出存貨和每次發(fā)出后的存貨價值的計算確定方法。 發(fā)出存貨價值的確定是否正確，直接影響到當(dāng)期銷售的成本，影響當(dāng)期損益和有關(guān)稅金的計算，也直接影響到各期期末存貨價值的確定，從而影響到資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目。
發(fā)出存貨的日常核算可以采用實際成本法（包括：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法和個別計價法），也可以采用計劃成本法。商品流通企業(yè)還可以采用毛利率法和售價金額核算法。 （一）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價。具體做法是：接收有關(guān)存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。 （二）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是根據(jù)期初結(jié)存存貨和本期收入存貨的數(shù)量和實際成本，期末一次計算存貨的本月加權(quán)平均單價，作為計算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的單價，以求得本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。有關(guān)計算公式如下： 本期發(fā)出存貨成本 = 本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價 期末結(jié)存存貨成本 = 期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價 考慮到計算出的加權(quán)平均單價不一定是整數(shù)，往往要小數(shù)點后四舍五入，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，一般采用倒擠成本法計算發(fā)出存貨的成本。即： 期末結(jié)存存貨成本 = 期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價 本期發(fā)出存貨成本 = 期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本 －期末結(jié)存存貨成本 這種計價方法其特點是只有在月末一次計算加權(quán)平均單價，簡化了平時核算工作，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單價較平均化，對材料成本的分?jǐn)傄蚕鄬m中。但是這種計價方法平時賬面上不能反映材料的發(fā)出金額和結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)材料資金的日常管理。由于發(fā)出材料的憑證計價和明細(xì)賬登記金額工作都集中在月末進(jìn)行，從而也影響了材料核算工作的均衡性和及時性。此種方法適用于每種材料前后購進(jìn)單價相差幅度較大的情況。 （三）移動平均法 移動平均法是指每次（批）收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和成本，計算出新的移動平均單價的一種方法。 移動平均法與上面所講的加權(quán)平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存貨時重新計算加權(quán)平均單價。 （四）后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法是假定后收到的存貨先發(fā)出，或后收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的一種方法。這一計價方法的假設(shè)，與先進(jìn)先出法正相反。在這種方法下，期末結(jié)存存貨的實際成本是反映最早進(jìn)貨的成本，而發(fā)出存貨的成本則接近存貨近期的成本水平。 采用后進(jìn)先出法，材料發(fā)出的成本是按最近的購貨單價確定的。這樣做的好處是發(fā)出材料的成本接近于近期的市場價格，在物價持續(xù)上漲情況下，可以使當(dāng)期發(fā)出材料成本升高，利潤降低，延遲企業(yè)交納所得稅，減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響；同時由于期末材料結(jié)存成本是按早期價格確定的，這樣也減少了庫存材料的資金占用，可以增加企業(yè)后勁，提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。此種方法也是會計實務(wù)中實行穩(wěn)健原則的方法之一。 （五）個別計價法 個別計價法是以每次（批）收入存貨的實際成本作為計算該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù)。有關(guān)計算公式如下： 每次（批）存貨發(fā)出成本 = 該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨的單位成本 上述幾種方法，屬于企業(yè)按實際成本計價時存貨發(fā)出的計價方法，這些方法一般適用于規(guī)模小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況選用，但計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （六）計劃成本法 計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進(jìn)行日常核算，同時將實際成本與計劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶（如"材料成本差異"賬戶）反映，期末計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾瑢l(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的方法。 根據(jù)存貨成本差異率，就可以將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本，其計算公式為： 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = 發(fā)出存貨的計劃成本×存貨成本差異率 發(fā)出存貨的實際成本 = 發(fā)出存貨的計劃成本±發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 結(jié)存存貨的實際成本 = 結(jié)存存貨的計劃成本±結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 【例】某企業(yè)2001年5月初結(jié)存原材料的計劃成本為100 000元，本月收入原材料的計劃成本為200 000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為160 000元，原材料成本差異的月初數(shù)為2 000元（超支），本月收入材料成本差異為4 000元（超支）。材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計算如下： 材料成本差異率 = （200000+4000）/（100000+200000）×100% = +2% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = 160000×2% = +3200（元） 發(fā)出材料實際成本 = 160000+3200 = 163200（元） 結(jié)存材料的實際成本 = 100000+100000×2% = 102000（元） 采用計劃成本法核算的，一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如大中型企業(yè)中的各種原材料、低值易耗品等。 需要指出的是，商品流通企業(yè)發(fā)出存貨通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進(jìn)行核算。 ?。ㄆ撸┟史?/font> 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。有關(guān)計算公式如下： 銷售凈額＝商品銷售收入－折扣與折讓 毛利率 = 銷售毛利/售凈額×100% 銷售毛利 = 銷售凈額×毛利率 銷售成本 = 銷售凈額－銷售毛利 期末結(jié)存存貨成本＝期初結(jié)存存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本 這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加，而且，一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。 【例】某商場2001年5月1日甲類商品庫存15 000元，本月購進(jìn)80 000元，本月銷售收入130 000元，發(fā)生銷售折讓為6 500元，上月該類商品的毛利率為20%。本月已銷商品和庫存商品成本計算如下： 本月銷售凈額 = 130000－6500 = 123500（元） 銷售毛利 = 123500×20% = 24700（元） 本月銷售成本 = 123500－24700 = 98800（元） 庫存商品成本＝150000+80000－98800 = 131200（元） 需要說明的是，由于采用毛利率法是按存貨大類來計算的，其結(jié)果往往不夠準(zhǔn)確，為此，一般應(yīng)在每季季末用上述其他方法進(jìn)行調(diào)整，也就是說每季最后一個月不能用此方法。 （八）售價金額核算法 采用這一方法時，平時商品的購進(jìn)、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過"商品進(jìn)銷差價"科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。有關(guān)計算公式如下： 進(jìn)銷差價率＝（期初庫存商品進(jìn)銷差價＋本期購入商品進(jìn)銷差價） ?。ǔ鯉齑嫔唐肥蹆r＋本期購入商品售價）×100% 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價＝本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價率 本期銷售商品的實際成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 期末結(jié)存商品的實際成本 = 期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本 ?。酒阡N售商品的實際成本 【例】某商場2001年5月期初庫存商品的進(jìn)價成本為200 000元，售價總額為260 000元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價成本為100 000元，售價總額為140 000元，本月銷售收入為185 000元。有關(guān)計算如下： 進(jìn)銷差價率 = （60000+40000）÷（260000+140000）×100% = 25% 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 = 185000×25% = 46250（元） 本期銷售商品的實際成本 = 185000－46250＝138750（元） 期末結(jié)存商品的實際成本 = 200000+100000－138750 = 161250（元） 對于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)（如百貨公司、超市等），由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標(biāo)價，采用其他成本計算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。 |
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