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十堰市茅箭區(qū)局東風德納車橋部件廠增值稅納稅評估案例
十堰市國家稅務局
一、基本情況
東風德納車橋部件廠其前身是十堰市車橋輪轂廠，1994年被認定為增值稅一般納稅人，1997年2月被東風汽車公司兼并，更名為東風車橋輪轂廠，2003年1月，東風公司車橋廠、輪轂廠和襄樊車橋廠合并共同組建了東風車橋有限公司，注冊地在襄樊，2006年東風車橋有限公司與外方合資后又更名為東風德納車橋有限公司,該廠也被納入合資公司，更名為東風德納車橋部件廠。東風德納車橋有限公司的機構(gòu)分布情況，見下表：
目前車橋部件廠在我局辦理的是外商投資企業(yè)分支機構(gòu)稅務登記。注冊資本：500萬元；負責人：程昌坤；財務負責人：王景華；所屬行業(yè)：汽車零部件及配件制造，主要產(chǎn)品有四大類：汽車輪轂、制動器、減速器、調(diào)整臂。
二、選案依據(jù)
2007年6月，我局根據(jù)增值稅納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)，提取出該廠2007年1至6月的相關(guān)指標，其指標如下：
從上表可以看出其稅負率比行業(yè)平均水平低93.63%，銷售額較上期增長46.55%，毛利率較上期下降，銷售收入與流動資產(chǎn)比值也較大，與測算值偏移251.69%，因此，該廠被增值稅納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)確定為異常戶，主要異常表現(xiàn)為稅負率和銷售收入與流動資產(chǎn)比值異常。根據(jù)該廠指標異常的情況，稅收管理員又提取了該廠近幾年增值稅稅負情況，發(fā)現(xiàn)從2005年開始，該廠的增值稅稅負率指標就開始呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，2005年該廠的增值稅稅負率為1.65%，比2004年2.74%下降39.78%，2006年為0.76%又比2005年1.65%下降53.94%。由于其增值稅稅負率逐年下降，該廠已被省局稅收預警系統(tǒng)納入了監(jiān)控。同時，該廠2006年、2007年上半年稅負率低于全省和全市公布的稅負預警下限，因此區(qū)局決定對該廠2006年和2007年1-6月的增值稅申報繳納情況進行納稅評估。
三、案頭分析
（一）財務報表指標分析
評估人員通過一戶式查詢系統(tǒng)提取了相關(guān)數(shù)據(jù)，對該廠2006年和2007年1—6月的主要財務報表指標進行了測算，指標測算情況見下表：
從該廠2006年的上述指標看，存在以下疑點：
1、主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤總額變動率不配比，沒有同步增長，主營業(yè)務收入增長了 5.49%，而主營業(yè)務（利潤）虧損增大，可能有存在多列成本費用、擴大進項抵扣的問題。
2、主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率不配比，主營業(yè)務收入增長了 5.49%，而主營業(yè)務成本卻增長了10.21%，比值差達4.72%，兩者比較出現(xiàn)了嚴重的收入與成本倒掛現(xiàn)象，倒掛差額達2660.87萬元，在存貨變動率下降的情況下，前者與后者沒有出現(xiàn)同步增長形態(tài)，且出現(xiàn)較大的反差，表明該廠可能有存在少記銷售收入、多列成本費用、擴大進項抵扣的問題。
3、主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率不配比，顯示異常，主營業(yè)務成本只增長了10.21%，而主營業(yè)務（利潤）虧損卻增加了118.61%，增幅過大，再次表明該廠可能有存在少記銷售收入、多列成本費用、擴大進項抵扣的問題。
2007年上半年相關(guān)指標情況比2006年變化更大，從兩個表的相關(guān)數(shù)據(jù)來看，成本、收入、利潤變動均不匹配，同樣反映了以下疑點：
1、少記銷售收入；2、多列成本費用，擴大進項抵扣。
（二）稅負率情況分析
1、2006年以來稅負率分析
根據(jù)以上疑點，評估人員對該廠2006年和2007年1—6月份的增值稅稅負率進行了進一步的測算，見下表：
從測算的增值稅稅負率看，該廠的增值稅稅負率在進一步的下降，2006年的增值稅稅負率與省局計統(tǒng)處公布的行業(yè)增值稅稅負率預警值的下限比，相差1.17，2007年1－6月，相差1.76，與我市預警下限相差更大。
2、相關(guān)企業(yè)稅負率分析
該廠銷售收入不斷增加，增值稅稅負率卻不升反降，且與行業(yè)的平均水平相差過大，評估人員考慮到該廠在我市及我省有很多相關(guān)企業(yè)，打算將該廠的稅負率與其相關(guān)企業(yè)進行比較，看是否存在異常問題。于是，評估人員根據(jù)省局計統(tǒng)處公布的數(shù)據(jù)，對與該企業(yè)相關(guān)的企業(yè)增值稅稅負率情況也進行了采集分析，見下表：
2007年1—6月與稅收的相關(guān)數(shù)據(jù)也進行了采集，見下表：
從上表可以看出，該廠的增值稅稅負率是東風德納車橋有限公司所屬企業(yè)中稅負率最低的。
（三）評估疑點的鎖定
根據(jù)上述分析，該廠收入逐年上升、稅負逐年下降，且在相關(guān)企業(yè)中稅負率處于最低水平，尤其是2007年其稅負率處于極低水平，完全不符合其隸屬的制造行業(yè)的稅負實際情況，甚至連商業(yè)企業(yè)都不如。評估人員結(jié)合分析掌握的情況，認為該廠稅負異常的原因基本上與其關(guān)聯(lián)企業(yè)交易有關(guān)，為了證實這一點，評估人員開始通過防偽稅控系統(tǒng)對該廠的專用發(fā)票開具與認證情況進行核實，通過核實，發(fā)現(xiàn)該廠已經(jīng)認證抵扣的增值稅發(fā)票基本上全部都是自該廠總部--東風德納車橋有限公司取得的，該廠開出的增值稅發(fā)票，基本上全部開具給該廠總部--東風德納車橋有限公司的下屬機構(gòu)，即東風德納車橋十堰工廠、東風德納車橋襄樊工廠和東風德納車橋銷售公司，并且該廠增值稅專用發(fā)票開具金額就是其增值稅納稅申報的銷售額，即該廠既沒有無票收入，也沒有普票收入。據(jù)此，評估人員鎖定了評估疑點，即關(guān)聯(lián)企業(yè)交易轉(zhuǎn)移定價造成了該企業(yè)的稅負異常。
四、稅務約談
根據(jù)以上疑點，圍繞關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價問題，評估人員就以上疑點問題，與該廠財務科負責人王景華進行了約談，初步約談的情況是：
（一）全部貨物銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)。該廠生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有汽車輪轂、制動器、減速器、調(diào)整臂四個大類近1000個品種，全部是汽車車橋上的附件，該廠生產(chǎn)產(chǎn)品的類型、品種全部由總部統(tǒng)一規(guī)劃，按月下達生產(chǎn)任務，企業(yè)沒有產(chǎn)品外銷權(quán)，產(chǎn)品定價權(quán)。產(chǎn)品銷售對象全部為內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)，銷售比例大致為十堰工廠85%，襄樊工廠10%，剩余5%銷售給東風德納車橋銷售公司作為汽車配件對社會銷售。
（二）90%的材料購進來自總部。該廠生產(chǎn)所需的近4000種原材料、配套件、輔助材料、維修用備件等，主要由總部采購部集中采購，其中：總部大致占90%以上，本廠自行采購不足10%。
（三）銷售購進總部統(tǒng)一部署。一是總部統(tǒng)一定價。該廠的資金流、票據(jù)流和物資流全部由總部集中控制，內(nèi)部往來按照總部規(guī)定的統(tǒng)一定價，相互開票，實行內(nèi)部結(jié)算。物資流按照工藝流程由供應商或經(jīng)銷商直接送貨到總部采購部設在該廠的倉庫。二是總部統(tǒng)一組織。廠方不考慮產(chǎn)品的市場銷售和原材料采購問題，這些工作職責由總部職能部門承擔，總部的主要職責是產(chǎn)品研發(fā)、規(guī)劃，工藝流程設計，資金流、票據(jù)流的集中控管和原材料、配套件、輔助材料、維修用備件等集中采購以及下屬機構(gòu)自行采購供應商的選定。產(chǎn)品的生產(chǎn)主要由分支機構(gòu)十堰工廠、襄樊工廠和部件廠來完成。產(chǎn)品的銷售主要由東風德納車橋銷售公司和總部市場部來組織實施。
（四）該廠沒有產(chǎn)品定價權(quán)、產(chǎn)品外銷權(quán)、物資采購權(quán)。
（五）無產(chǎn)成品存貨。關(guān)于銷售收入與流轉(zhuǎn)資產(chǎn)比值偏高的問題，企業(yè)解釋說，企業(yè)一般沒有產(chǎn)成品的存貨，主要按照總部要求進行生產(chǎn)，以銷定產(chǎn)，故存貨較少，造成比值偏高的問題（對于此點，評估人員在后續(xù)的核查時，發(fā)現(xiàn)情況屬實）。
通過約談，評估人員基本了解該廠為其關(guān)聯(lián)企業(yè)的“最上游企業(yè)”，即該廠的產(chǎn)品大部分銷給關(guān)聯(lián)企業(yè)，生產(chǎn)“車橋總成”，即使外銷，也必須通過其關(guān)聯(lián)企業(yè)（東風車橋銷售公司）外銷。
五、實地核查
根據(jù)約談情況，評估人員對東風德納車橋有限公司這一企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)、財務管理、關(guān)聯(lián)往來及產(chǎn)銷情況有了進一步了解，為了核實其關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的具體情況，經(jīng)區(qū)局批準，決定對該廠進行實地核查。
評估人員通過對東風德納車橋部件廠2006年和2007年1－6月的產(chǎn)品銷售和原材料采購數(shù)據(jù),進行了分類采集、取證和外圍調(diào)查。
（一）產(chǎn)品銷售分類采集數(shù)據(jù)和取證情況
2006年和2007年1—6月的產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)分類采集情況，見下表：
從產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)分類采集表看，該廠產(chǎn)品銷售對象全部為內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)銷售率達100%。經(jīng)過評估人員現(xiàn)場咨詢和分析得知，該廠銷售給十堰工廠和襄樊工廠的產(chǎn)品主要用于裝橋，沒有市場價格可作比較，因此評估人員決定采集該廠銷售給東風德納銷售公司的價格和相關(guān)證據(jù)資料，復印了該廠銷售給東風德納銷售公司產(chǎn)品銷售價格清單和部分銷售給十堰工廠和襄樊工廠的價格清單。
（二）原材料采購數(shù)據(jù)分類采集和取證情況
2006年和2007年1—6月的原材料采購數(shù)據(jù)分類采集情況，見下表：
從原材料采購數(shù)據(jù)分類采集表看，該廠原材料采購對象大部分為內(nèi)部關(guān)聯(lián)采購，關(guān)聯(lián)采購率2006年為94.88%，2007年1—6月為97.3%。經(jīng)過評估人員現(xiàn)場咨詢和分析，該廠生產(chǎn)所需的原材料多達4000余種，一一查找市場價和對應的供應商有很大困難，因此，評估人員決定采集部分其總部從十堰當?shù)仄髽I(yè)（評估人員通過互聯(lián)網(wǎng)查詢到其總部在十堰地區(qū)的供貨單位，并通過篩選、核對確定了較大的幾戶企業(yè)，如：東風商用車公司鑄造二廠、鍛造廠等企業(yè)）購進又轉(zhuǎn)供給該廠的材料價格，進行比較，同時復印了該廠從東風德納車橋公司采購的材料價格清單。
（三）外圍調(diào)查情況
在張灣區(qū)國稅局的支持下，評估人員到車橋部件廠的銷售對象之一－－東風德納銷售公司，取得了該公司自車橋部件廠所購貨物的對外銷售發(fā)票和價格清單，對相同產(chǎn)品的市場銷售價格進行了核對；
依據(jù)東風德納車橋公司銷售給車橋部件廠的材料價格清單，到該公司的供應商－－鑄造二廠、鍛造廠等企業(yè)進行了核對，取得了相同材料的市場購進價格。
（四）購銷價格差異情況
根據(jù)實地調(diào)查和外圍取證的資料數(shù)據(jù)，評估人員分別對該廠2006年和2007年1—6月銷售環(huán)節(jié)和采購環(huán)節(jié)相同產(chǎn)品的購銷價格進行了抽樣調(diào)查，對購銷單價價格差異率進行了測算，測算結(jié)果如下：
（1）壓低產(chǎn)品銷價，測算少計銷售收入5130.24萬元，涉及增值稅872.14萬元。
2006年該企業(yè)主營業(yè)務收入為2.98億元，按平均銷售單價差異率9.59%計算，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)移定價少計銷售收入2861.81萬元，轉(zhuǎn)移增值稅486.51萬元。2007年1-6月該企業(yè)主營業(yè)務收入為2.29億元，按平均銷售單價差異率9.92%計算，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)移定價少計銷售收入2268.43萬元，轉(zhuǎn)移增值稅385.63萬元。
（2）抬高材料進價，測算多列購進金額5531.40萬元，影響940.34萬元增值稅的實現(xiàn)。
2006年該企業(yè)自關(guān)聯(lián)企業(yè)采購材料2.77億元，按采購平均單價差異率10.27%計算，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)移定價增加采購成本2844.09萬元，轉(zhuǎn)移增值稅483.5萬元。2007年1-6月該企業(yè)自關(guān)聯(lián)企業(yè)采購材料2.28億元，按采購平均單價差異率11.8%計算，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)移定價增加采購成本2687.31萬元，轉(zhuǎn)移增值稅456.84萬元。
六、評估結(jié)論
（一）評估認定
根據(jù)《稅收征管法》第三十六條、《稅收征管法實施細則》第五十四條“對納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價，稅務機關(guān)可以調(diào)整其應納稅額”之規(guī)定，對該廠2006年到2007年6月，通過關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)移定價累計轉(zhuǎn)移的增值稅進行調(diào)整，要求該廠提供其產(chǎn)品對外銷售的市場價格，核準實際通過關(guān)聯(lián)業(yè)務轉(zhuǎn)移的增值稅，進行調(diào)整。
（二）評估建議
1、要求東風德納車橋部件廠對抽樣調(diào)查測算的轉(zhuǎn)移增值稅1811.41萬元，進行核對，并認真開展自查補繳，同時要求企業(yè)提供其產(chǎn)品的對外銷售市場價格，由區(qū)局進一步開展詳細核對，核準轉(zhuǎn)移的增值稅；
2、要求企業(yè)自2007年7月份起，嚴格按照獨立企業(yè)業(yè)務往來作價，開展購銷業(yè)務。
注：截止目前企業(yè)已自查并補繳增值稅207.48萬元，余額部分將陸續(xù)核對入庫。
七、回歸分析
（一）稅負率分析
通過評估，根據(jù)測算數(shù)據(jù)進行分析，該廠2006年稅負率達到3.54%，2007年上半年達到3.19%，均超過全市稅負平均水平和預警下限。
（二）銷售收入與流動資產(chǎn)比值
通過評估，該廠確實沒有產(chǎn)成品的存貨，存貨主要為原材料，因此，造成了銷售收入與流動資產(chǎn)比值相對較高的現(xiàn)象，鑒于該廠經(jīng)營業(yè)務的特殊性，且該廠分月銷售收入與流動資產(chǎn)比值基本在130%－180%左右，故我們認為這種較高的現(xiàn)象屬正常范圍。
八、管理建議
（一）加強宣傳輔導。加強稅法宣傳力度，提高納稅人的納稅意識，降低稅務管理的難度。通過宣傳輔導，使納稅人了解稅法，逐步提高其納稅意識，使其積極主動、完整正確的進行納稅申報；
（二）注重外部信息。稅收管理員在日常管理和納稅評估中，要注重外部信息的獲取，如價格、水耗、電耗、能耗等相關(guān)數(shù)據(jù)，并與同行業(yè)數(shù)據(jù)進行對比分析，及時掌握稅源變化情況；
（三）關(guān)注關(guān)聯(lián)交易。對關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理，要對企業(yè)業(yè)務往來和銷售貨物、購進材料情況進行監(jiān)控，及時掌握關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格情況，對不按獨立企業(yè)進行交易作價的要及時提出管理建議。
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