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國稅函[2010]69號：關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù) 解讀：國稅函[2010]69號文對外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設(shè)規(guī)劃等）被實(shí)施關(guān)停并清算，導(dǎo)致不符合稅收優(yōu)惠條件的問題進(jìn)行明確。 1、外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整(包括城市建設(shè)規(guī)劃等)被實(shí)施關(guān)停并清算，不屬于原外資稅法中可以例外的情形，應(yīng)補(bǔ)繳已經(jīng)減免的所得稅稅款。 2、已享受投資額抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，不論出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補(bǔ)繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。 3、外商投資企業(yè)購買的國產(chǎn)設(shè)備在投資不滿五年將設(shè)備出租、轉(zhuǎn)讓時需同時關(guān)注增值稅事項(xiàng)。 4、再投資退稅不滿五年撤出時應(yīng)補(bǔ)繳已退的稅款。 國稅函[2010]157號：關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知 解讀：一、高新技術(shù)企業(yè)不得享受15%稅率減半征收優(yōu)惠 二、軟件生產(chǎn)及集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策明確 國發(fā)[2007]39號文規(guī)定，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。財稅[2008]1號文規(guī)定，我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 國稅函[2010]157號文明確，減半期稅收優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠不得同時享受。 三、明確減半征收是按照25%稅率減半 國稅函[2010]157號文明確，享受農(nóng)林牧漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得、以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收企業(yè)所得稅的所得，是按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。同時再次強(qiáng)調(diào)，享受上述稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。 四、老高新技術(shù)企業(yè)在重新申請認(rèn)定前適用25%稅率 五、總分機(jī)構(gòu)過渡期稅率執(zhí)行問題 國稅函[2010]157號文明確，居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照國稅發(fā)[1997]49號規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照國稅發(fā)[2008]28號第十六條的規(guī)定執(zhí)行。 國稅辦函[2010]535號：無形資產(chǎn)損失報批后可稅前扣除 解讀：國稅辦函[2010]535號明確，企業(yè)發(fā)生的無形資產(chǎn)損失確認(rèn)存在，損失金額可以準(zhǔn)確計(jì)量，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、認(rèn)定后，可以在企業(yè)所得稅前扣除。 國稅發(fā)[2009]88號采取列舉形式，對企業(yè)貨幣資產(chǎn)、固定資產(chǎn)存貨等非貨幣資產(chǎn)損失稅前扣除的審批、認(rèn)定等事項(xiàng)進(jìn)行了明確，其中并沒有規(guī)定無形資產(chǎn)損失稅前不能扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)按照國稅發(fā)[2009]88號文規(guī)定的內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)準(zhǔn)備相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)報批后稅前扣除。 國家稅務(wù)總局公告2010年第4號：企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 解讀：該管理辦法共計(jì)四章、37條，對財稅[2009]59號公布、實(shí)施一年以來，在稅企雙方在實(shí)際操作過程中遇到的部分問題進(jìn)行了解釋和補(bǔ)充說明。該管理辦法對程序性要求效力追溯至2008年1月1日起，對實(shí)質(zhì)稅務(wù)處理規(guī)定效力自發(fā)文之日起。 特別關(guān)注點(diǎn)：對2008、2009年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，仍可按該管理辦法進(jìn)行對應(yīng)稅務(wù)處理。 第一章總則和定義部分，應(yīng)特別注意該管理辦法對控股公司的定義有別于會計(jì)準(zhǔn)則中對控股公司的定義。股權(quán)支付中所涉及控股公司是指由重組企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。 第二章企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理管理部分。其中最大變化在于首度提出對資產(chǎn)評估報告的要求，除以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)、股權(quán)、資產(chǎn)收購情況外，均必須提供資產(chǎn)評估報告。 雖然該管理辦法對非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)、股權(quán)、資產(chǎn)收購未明確要求提供資產(chǎn)評估報告，但是要求提供公允價值的合法證據(jù)資料。不過該管理辦法中未規(guī)定公允價值的合法證據(jù)范圍； 第三章企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理部分。特別強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)評估報告、對合理商業(yè)目的證明資料、對股權(quán)支付比例證明資料、重組涉及資產(chǎn)12個月不改變原有用途承諾書、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)承諾書的要求。 第四章跨境重組稅收管理部分，主要是針對跨境重組行為適用重組特殊性稅務(wù)處理的操作指南。
財稅[2010]45號：關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 解讀：通知規(guī)定，企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。文件強(qiáng)調(diào)，縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 通知強(qiáng)調(diào)，在財稅[2008]160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。 提醒注意： 1、向名單內(nèi)的公益性團(tuán)體捐贈方可稅前扣除 2、公益性捐贈應(yīng)取得合法票據(jù) 3、應(yīng)注意審核捐贈年度相關(guān)團(tuán)體是否具備資格 國家稅務(wù)總局公告2010年第6號：關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告 解讀：一、企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。 二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。 公告第一條應(yīng)該說是重新強(qiáng)調(diào)了股權(quán)投資損失在發(fā)生年度扣除，和財稅[2009]57號、國稅發(fā)[2009]88號、國稅函[2009]772號的規(guī)定一致。公告第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。根據(jù)特別法優(yōu)于一般法的原則，企業(yè)發(fā)生的未處理的股權(quán)投資損失準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除，這是一個程序上的規(guī)定，無論對納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都是一個簡化的處理，避免了納稅人進(jìn)行追溯調(diào)整的麻煩。 對于2007年度發(fā)生的尚未扣除的股權(quán)投資損失，我們認(rèn)為根據(jù)公告的精神，也可以在2010年匯算清繳時一次性在稅前扣除。 提醒納稅人，如在以前年度存在尚未報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的投資損失可盡快準(zhǔn)備資料在2010年報批，取得審批文件后可在2010年匯算清繳時一次性扣除。 國家稅務(wù)總局公告2010年第7號：關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 解讀：7號公告規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損在5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底的年度所得稅申報表中的盈虧情況，凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。 成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額÷各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和）×集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額 文件規(guī)定自2009年1月1日起執(zhí)行，和財稅[2008]119號文件進(jìn)行了銜接。 企業(yè)所得稅實(shí)行季度預(yù)繳年度匯算清繳的辦法，因此7號公告實(shí)質(zhì)是對2009年及以后年度的所得稅匯算清繳產(chǎn)生影響，2009年企業(yè)所得稅匯算清繳在2010年5月30日已經(jīng)結(jié)束，文件出臺的滯后造成部分取消合并納稅的企業(yè)，其計(jì)算的虧損未在2009年所得稅匯算清繳時得以彌補(bǔ)，根據(jù)國稅函[2010]249號文件規(guī)定，因2010年5月31日后出臺的個別企業(yè)所得稅政策，涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報調(diào)整、需要補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報企業(yè)所得稅，相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。 因此，相關(guān)的企業(yè)可以根據(jù)國稅函[2010]249號文件的規(guī)定，就未彌補(bǔ)的虧損到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行補(bǔ)正申報企業(yè)所得稅。 7號公告規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損在5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會要求審核成員企業(yè)的虧損，來確定可以在稅前彌補(bǔ)的虧損額金額。 國家稅務(wù)總局公告2010年第19號：關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 解讀：明確企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 關(guān)注點(diǎn)一：新法實(shí)施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認(rèn)納稅須糾正 19號文規(guī)定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 關(guān)注點(diǎn)二：新法實(shí)施前發(fā)生的上述所得，仍可繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額 關(guān)注點(diǎn)三：適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得，可分五年計(jì)入應(yīng)納稅所得 關(guān)注點(diǎn)四：非貨幣性交易和視同銷售所得，均應(yīng)一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得 這是根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”也就意味著企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換所得，以及視同銷售所得，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 |
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