標(biāo)簽： 雜談

　本節(jié)講三個問題：
　　1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量
　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
　　3.適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整

　　一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量
　?。ㄒ唬┻f延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
　　企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循以下原則：
　　1.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。
　?。?）可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響：
　　借：資本公積――其他資本公積
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債
　?。?）非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產(chǎn)應(yīng)按照其公允價值入賬。由于公允價值和其賬面價值之間的差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響也應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
　　借：商譽
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債
　　（3）其他的情況
　　借：所得稅費用
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債
　　參考教材【例20一16】。
　　【例20-17】 甲公司于20×0年12月底購入一臺機器設(shè)備，成本為525 000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。
　　[答疑編號811200301：針對該題提問]
　　該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表20-1所示：
　　表20一1　　　　　　單位：元
　　分析：
　　該項固定資產(chǎn)各年度賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定如下：
　?。?）20 × 1年資產(chǎn)負(fù)債表日：
　　賬面價值=實際成本-會計折舊=525 000-87 500=437 500（元）
　　計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅前扣除的折舊額=525 000-150 000=375 000（元）
　　因賬面價值437 500大于其計稅基礎(chǔ)375 000，兩者之間產(chǎn)生的62 500元差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（62 500 × 25%）15 625元，賬務(wù)處理如下：
　　借：所得稅費用　　　　　15 625
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 　　　15 625
　　（2）20 × 2年資產(chǎn)負(fù)債表日：
　　賬面價值=525 000-87 500-87 500=350 000（元）
　　計稅基礎(chǔ)=實際成本-累計已稅前扣除的折舊額=525 000-275 000=250 000（元）
　　因資產(chǎn)的賬面價值350 000大于其計稅基礎(chǔ)100 000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為15 625元，當(dāng)期應(yīng)進一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債9 375元，賬務(wù)處理如下：
　　借：所得稅費用　　　　　9 375
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　9 375
　　（3）20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日：
　　賬面價值=525 000-262 500=262 500（元）
　　計稅基礎(chǔ)=525 000-375 000=150 000（元）
　　因賬面價值262 500大于其計稅基礎(chǔ)150 000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債28 125元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25 000元，當(dāng)期應(yīng)進一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3 125元，賬務(wù)處理如下：
　　借：所得稅費用　　　　　3 125
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　3 125
　?。?）20×4年資產(chǎn)負(fù)債表日：
　　賬面價值=525　000-350　000=175 000（元）
　　計稅基礎(chǔ)=525　000-450　000=75 000（元）
　　因其賬面價值175 000大于計稅基礎(chǔ)75 000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為28 125元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債3 125元，賬務(wù)處理如下：
　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　3 125
　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　3 125
　?。?）20×5年資產(chǎn)負(fù)債表日：
　　賬面價值=525 000-437 500=87 500（元）
　　計稅基礎(chǔ)=525 000-500 000=25 000（元）
　　因其賬面價值87　500大于計稅基礎(chǔ)25 000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債15 625元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債9 375元，賬務(wù)處理如下：
　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　9 375
　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　9 375
　?。?）20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日：
　　該項固定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認(rèn)的與該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，賬務(wù)處理如下：
　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　15 625
　　　　貸：所得稅費用 　　 　　　　15 625
　　2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況
　　有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：
　?。?）商譽的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽。因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
　　【例20-18】 A企業(yè)以增發(fā)市場價值為l5 000萬元的自身普通股為對價購入B企業(yè)l00%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表20-2所示：
　　表20一2　　　　　　　單位：萬元
　　[答疑編號811200302：針對該題提問]
　　分析：
　　B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽的金額計算如下：
　　可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值　　　　　　　　12 600
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　?。?50×25%）187.5
　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　?。? 125×25%）1 031.25
　　考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值 　　　11 756.25
　　商譽 　　　　　　　　　　　　　　　 3 243.75
　　企業(yè)合并成本 　　　　　　　　　　　 l5 000
　　注：商譽3 243.75=企業(yè)合并成本15 000－考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值11 756.25
　　A企業(yè)
　　1）借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　6　750
　　　　　 應(yīng)收賬款　　　　　　　　　5　250
　　　　　 存貨類科目　　　　　　　　4　350
　　　　　 商譽　　　　　　　　　　　2　400
　　　　　 貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　750
　　　　　　　 應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 3　000
　　　　　　　 股本、資本公積——股本溢價　15　000
　　2）
　　借：商譽　　　　　　　　　1 031.25
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　1 031.25
　　3）
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　187.5
　　　　貸：商譽　　　　　　　　　　　　　187.5
　　商譽=2 400＋1031.25－187.5=3 243.75（萬元）
　　商譽的賬面價值3 243.75＞計稅基礎(chǔ)（0），形成暫時性差異。
　　因該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計稅基礎(chǔ)不變。被購買方原賬面上未確認(rèn)商譽，即商譽的計稅基礎(chǔ)為零。
　　該項合并中所確認(rèn)的商譽金額3 243.75萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
　?。?）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。
　?。?）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
　　補充例題
　　【例題4·計算題】甲公司從年初開始持有乙公司30%的股權(quán)，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項投資采用權(quán)益法核算。購入投資時，實際支付價款2 500萬元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤750萬元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計算應(yīng)享有225萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為l5%。乙公司在會計期末未制定任何利潤分配方案，除該事項外，不存在其他會計與稅收的差異。遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債均不存在期初余額。
　　[答疑編號811200303：針對該題提問]
　　按照權(quán)益法的核算原則，取得投資當(dāng)年年末，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值增加225萬元，確認(rèn)投資收益225萬元。稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)在持有期間不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異225萬元。
　　將投資收益還原成稅前的，假設(shè)稅前利潤是X，則
　　x-x×15%=750
　　x=750 /（1-15%）=750/85%=882.35（萬元）
　　甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債26.4705（=750÷85%×30%×l0%）萬元，賬務(wù)處理如下：
　　借：所得稅費用　　　　　264 705
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　264 705
　　注意以下兩點：
　　1.如果同時滿足以下兩個條件：一是甲公司能夠控制上述暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是上述暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。比如，甲公司取得乙公司股權(quán)的目的并非為從乙公司分得利潤，而是希望從乙公司持續(xù)得到原材料供應(yīng)，同時與其他投資者簽訂協(xié)議，在被投資單位制定利潤分配方案時作相同的意思表示，控制被投資單位利潤分配的時間，從各方的協(xié)議情況看，不希望被投資單位在可預(yù)見的未來進行利潤分配。此時，甲公司無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債；
　　2.如果甲公司與乙公司稅率一致，也無須對上述差異確認(rèn)遞延所得稅。
　?。ǘ┯嬃?br>　　1.對于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。這是債務(wù)法的思想。
　　2.無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債均不要求折現(xiàn)。

　　二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
　?。ㄒ唬┻f延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
　　1.確認(rèn)的一般原則
　　遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
　?。?）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。
　?。?）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。
　　2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況
　　某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
　　【例20-19】沿用【例20-3】，A企業(yè)進行內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為1 200萬元，因按照稅法規(guī)定可予未來期間稅前扣除的金額為1 800萬元，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)為1 800萬元。
　　[答疑編號811200304：針對該題提問]
　　注意：本例的解釋不同于2007年教材。
　　本例中，所形成無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也可以認(rèn)為是1 200萬元，則無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不存在差異。另外，因按照稅法規(guī)定，其于未來期間可在成本基礎(chǔ)上加計扣除的600萬元也可以視為一項資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為600萬元，兩者之間也產(chǎn)生了600萬元的可抵扣暫時性差異，因該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在其初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
　　又如，企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值為最低租賃付款額的現(xiàn)值與公允價值兩者中的較低者，但稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額等作為計稅成本，對于融資租入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差額，因其并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在取得資產(chǎn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
　　（二）計量
　　1.同遞延所得稅負(fù)債的計量原則相一致，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。
　　2.無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。
　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
　　4.確認(rèn)和計量時，應(yīng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。

　　三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響
　　因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動的情況下，應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進行調(diào)整。
　　【例題5·單選題】甲公司2006年12月1日購入一項設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定該類由于技術(shù)進步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2008年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了40萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甲公司所得稅稅率為25%。甲公司對該項設(shè)備2008年度所得稅處理時應(yīng)貸記（）。
　　A.遞延所得稅負(fù)債30萬元
　　B.遞延所得稅負(fù)債5萬元
　　C.遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
　　D.遞延所得稅資產(chǎn)5萬元
　　[答疑編號811200305：針對該題提問]
　　【答案】B
　　【解析】2007年末該項設(shè)備的賬面價值＝1 000－100＝900（萬元），計稅基礎(chǔ)＝1 000－200＝800（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異＝900－800＝100（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債100×25%＝25（萬元）；2008年末該項設(shè)備的賬面價值＝1 000－100－100－40＝760（萬元），計稅基礎(chǔ)＝1 000－200－160＝640（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異＝760－640＝120（萬元），則2008年末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有的余額＝120×25%＝30（萬元），2008年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝30－25＝5（萬元）。
　　【例題6·多選題】在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有（?。?。
　　A.本期計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備
　　C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補虧
　　D.實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預(yù)計負(fù)債
　　E.根據(jù)預(yù)計的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費用，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債
　　[答疑編號811200306：針對該題提問]
　　【答案】ACE