案例分析：外管證由國稅還是地稅開具

稅月無悔 2010-12-27

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　■陳建波劉義峰
　近日，筆者接到一家電力公司來信反映，該公司經(jīng)營電器設(shè)備的安裝、維護(hù)及銷售。2009年8月20日辦理營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營初期因主要發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，于是公司在8月底到國稅機關(guān)辦理了稅務(wù)登記，并對增值稅、所得稅進(jìn)行了稅種鑒定，隨后在地稅機關(guān)辦理了營業(yè)稅稅種登記，9月下旬申請并被認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人。2009年分別實現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅收入17萬元和42萬元。
　前不久，該公司到外縣進(jìn)行電力工程施工，在向勞務(wù)地地稅機關(guān)申請代開發(fā)票時，地稅局除征收營業(yè)稅、城建稅外，還要代征企業(yè)所得稅。公司提供了由國稅部門開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱外管證），希望回原經(jīng)營地一并納稅，但勞務(wù)地地稅機關(guān)不予認(rèn)可，要求提供原地稅機關(guān)開具的《外管證》才算有效，而原地稅機關(guān)以該公司企業(yè)所得稅在國稅機關(guān)登記為由，不予開具，企業(yè)對如何處理這一稅務(wù)問題不甚明確。
　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）第二條第四款規(guī)定，對既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。該公司經(jīng)營方式為兼營行為，企業(yè)當(dāng)初自行申報的主營業(yè)務(wù)是增值稅，從其提供的數(shù)據(jù)看，實際卻是以營業(yè)稅為主，其企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)隨營業(yè)稅到地稅機關(guān)辦理稅種登記，但對于企業(yè)當(dāng)初自行申報時已經(jīng)認(rèn)定的征管范圍，應(yīng)由國稅機關(guān)管理。
　《征管法實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的《外管證》，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理?！抖悇?wù)登記管理辦法》第三十二條也明確指出，納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外管證》。主管稅務(wù)機關(guān)是指辦理具體涉稅事項的稅務(wù)機關(guān)，依照設(shè)置權(quán)限的規(guī)定，具體涉稅事項應(yīng)由哪級辦理的，哪級稅務(wù)機關(guān)就是主管稅務(wù)機關(guān)。依據(jù)上述規(guī)定，該公司應(yīng)到具體涉及營業(yè)稅管理的原地稅機關(guān)開具《外管證》，主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以辦理。
　針對該公司不愿由臨時經(jīng)營地地稅機關(guān)代征企業(yè)所得稅的問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕227號）第一條規(guī)定，企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外管證》，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地主管稅務(wù)機關(guān)就地征收所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，該公司對在臨時經(jīng)營地發(fā)生的所得稅應(yīng)稅項目，可憑《外管證》回原經(jīng)營地一并申報納稅。
　需要說明的是，納稅人在向其機構(gòu)所在地地稅部門申請開具《外管證》后，要在生產(chǎn)經(jīng)營前向臨時經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)報驗登記。同時在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。