國稅發(fā)〔2006〕31號文件原規(guī)定：新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。
        企業(yè)所得稅發(fā)實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
        一、請問：
        1、業(yè)務(wù)招待費：我公司自2006年開始取得第一筆收入，2006年、2007年都有業(yè)務(wù)招待費結(jié)余。2008年度實際發(fā)生招待費是不是首先核銷以前年度結(jié)余？核銷以前度結(jié)余還要按照實際發(fā)生額的60%計算限額嗎？
       2、業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的部分，是按照新規(guī)定15%計算，還是按照老規(guī)定8%和0.5%扣除？
 
       答復如下：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55號）第三條有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題規(guī)定：“對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準。”
新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。”第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”新稅法實施后，財政部、國家稅務(wù)總局對房地產(chǎn)企業(yè)原執(zhí)行國稅發(fā)[2006]31號文遺留的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出問題沒有相應(yīng)的規(guī)定。但個別地區(qū)是這樣掌握的，提供如下僅供參考，對您所在地房地產(chǎn)企業(yè)上述問題的具體執(zhí)行，建議您咨詢當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)后處理為妥。
 
其中，對業(yè)務(wù)招待費，《山東省青島市國家稅務(wù)局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（青國稅發(fā)[2009]10號）對實行新企業(yè)所得稅法后有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收業(yè)務(wù)問題解答規(guī)定：
2、外資房地產(chǎn)企業(yè)在2008年以前，未完工年度的業(yè)務(wù)招待費在取得完工銷售收入后可以按照當年的完工比例和收入比例允許稅前扣除。2008年以后執(zhí)行新稅法后，對于遞延至2008年尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費，如何處理？
答：2008年以后執(zhí)行新稅法，外資房地產(chǎn)企業(yè)未完工以前的尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費余額和2008年當年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費合并，根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定在2008年匯算清繳計算扣除
例：2006年（未完工）發(fā)生100萬業(yè)務(wù)招待費、2007年（已完工）發(fā)生120萬招待費，2007年取得銷售收入12000萬元，已售面積/可售面積的比例為60%.2007年業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準為：
1500*0.5% （12000-1500）*0.3%=39萬
按照當年銷售比例允許計入成本費用的業(yè)務(wù)招待費為：
（100 120）*60%=132萬
2007年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為39萬，當年應(yīng)納稅調(diào)增132-39=93萬元。
2007年允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)招待費為220-132=88萬元
2008年收入15000萬元，當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費60萬元。
計算過程：
第一步：計算業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%，
60萬*60% 88=124萬元
第二步：按照銷售收入的0.5%計算扣除標準
15000*0.5%=75萬元
2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為75萬。但是企業(yè)實際計入當期期間費用的業(yè)務(wù)招待費為60萬元，另外因為以前年度尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費余額88萬元是包括在預售階段的期間費用之內(nèi)的，而預售階段尚未扣除的期間費用余額根據(jù)問題解答一已經(jīng)通過附表三54行第四列納稅調(diào)減，因此納稅調(diào)增73萬元[88-（75-60）].在填報申報表時，在附表二成本明細表中的管理費用中包括60萬元的業(yè)務(wù)招待費，在納稅申報表附表三納稅調(diào)整表第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”第3列填入73萬元。
 
對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，北京地區(qū)是這樣掌握的，但沒有明確的文件規(guī)定。
（二）以前年度未扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銜接問題
二、對企業(yè)在2008年以前發(fā)生的，按照原政策規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，實行新法后如何扣除？
答復意見如下：
1、參照《實施條例》第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”的規(guī)定，企業(yè)在2008年以前發(fā)生的，按照原政策規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的廣告費，應(yīng)按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008年度，與新法實施后發(fā)生的符合條件的廣告費合并計算，按新法規(guī)定扣除。
2、按照國稅發(fā)[2003]83號的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標準扣除；按照國稅發(fā)[2006]31號文的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。因此對2006年1月1日前新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可以結(jié)轉(zhuǎn)至2008年扣除，不得再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；對于2006年1月1日后新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可以結(jié)轉(zhuǎn)至新法實施后扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度；2008年1月1日以后發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費按新法規(guī)定執(zhí)行。　　3、除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)新法實施以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費不實行結(jié)轉(zhuǎn)扣除的政策，因此實行新法后其他企業(yè)以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費不予扣除。