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資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

 昵稱4888839 2010-12-02
【學(xué)易網(wǎng) - 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試(會(huì)計(jì)證)指南】:
資產(chǎn)負(fù)債表有年初數(shù)和期末數(shù),其中:
 ?。ㄒ唬?#8220;年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
  如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致,應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)
  目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
  (二)“期末數(shù)”資料來源以下幾個(gè)方面:
  1.根據(jù)總賬科目余額填列
 ?。?)直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。
  (2)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目
  2.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目
  3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目
  4.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等項(xiàng)目
  注意:
  我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,需要計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的包括:壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
  5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目
  (二)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列方法
  1、資產(chǎn)項(xiàng)目的具體填列說明
  (1)‘貨幣資金”項(xiàng)目,反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)‘庫存現(xiàn)金’、‘銀行存款’、‘其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。
  (2)‘交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)‘交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
  (3)‘應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目,反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)‘應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
  (4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)‘其他應(yīng)收款”科目的期末余額,減去‘壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
  (9)“存貨”項(xiàng)目,反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)‘材料采購\“原材料”\庫存商品\“周轉(zhuǎn)材料”\“委托加工物資”‘委托代銷商品\“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì),減去“受托代銷商品款\“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算,以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè),還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。
  (10)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
  下面資產(chǎn)項(xiàng)目為非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目
  (11)“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目,反映企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額,減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。
  (12)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
  (13)“在建工程”項(xiàng)目,反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出,包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)‘在建工程”科目的期末余額,減去‘在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的
  金額填列。
  (14)‘工程物資”項(xiàng)目,反映企業(yè)尚未使用的各項(xiàng)工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。
  (15)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目,反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值,以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列,如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額,以“—”號(hào)填列。
  (16)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”的期末余額,減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
  (17)“開發(fā)支出”項(xiàng)目,反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)‘研發(fā)支出”科目中所屬的‘資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。
  (18)“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)(含一年)攤銷的部分,在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。
  (19)‘其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)除長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
  2.負(fù)債項(xiàng)目的填列說明
  (1)‘短期借款”項(xiàng)目,反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)‘短期借款”科目的期末余額填列。
  (2)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目,反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè) 匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。
  (3)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列;如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。
  (4)“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目,反映企業(yè)按
  款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。
  (5)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目,反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,也在本項(xiàng)目列示。
  (6)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目,反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維擴(kuò)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅,也通過本項(xiàng)目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的,如印花稅、耕地占用稅等,不在本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列;如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額,應(yīng)以“—”號(hào)填列。
  (7)“應(yīng)付利息”項(xiàng)目,反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息,包括分期付息到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。
  (8)“應(yīng)付股利”項(xiàng)目,反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利,不通過本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。
  (9)‘其他應(yīng)付款”項(xiàng)目,反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)‘其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。
  (10)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目,反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額,如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
  (11)“長期借款”項(xiàng)目,反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)‘長期借款”科目的期末余額填列。
  (12)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目,反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。
  (13)‘其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目,反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券等項(xiàng)目以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
  3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列說明
  (1)‘實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目,反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本(或股本)總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”實(shí)收資本”(或‘(股本”)科目的期末余額填列。
  照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬
  (2)‘資本公積”項(xiàng)目,反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)‘資本公積”科目的期末余額填列。
  (3)“盈余公積”項(xiàng)目,反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。
  (4)“未分配利潤”項(xiàng)目,反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目內(nèi)以“—”號(hào)

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