如何把握工資薪金支出的范圍

【正文】  

鐘稅官：

    《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。請(qǐng)問，上述工資薪金支出的具體范圍是什么？

                                                               張榮保

張榮保同志：

    《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的工資薪金支出范圍是在國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展而來(lái)的。

    《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》將企業(yè)工資總額分為六個(gè)部分：

    一、計(jì)時(shí)工資。指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活補(bǔ)貼）和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。主要包括：

    （一） 對(duì)已做工作按計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)支付的工資；

    （二） 實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職位（崗位）工資；

    （三） 新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒生活費(fèi)）等。

    二、計(jì)件工資。指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。主要包括：

    （一） 實(shí)行超額累進(jìn)計(jì)件、直接無(wú)限計(jì)件、限額計(jì)件、定額計(jì)件等工資制，按勞動(dòng)部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計(jì)件單價(jià)支付的工資；

    （二） 按工作任務(wù)包干方法支付的工資。

    三、獎(jiǎng)金。指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。如生產(chǎn)獎(jiǎng)，包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅等；勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)，包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種資金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。

    四、津貼和補(bǔ)貼。指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付的物價(jià)補(bǔ)貼。津貼，包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼（如高空津貼、井下津貼等）、保健津貼、技術(shù)性津貼、工齡津貼及其他津貼（如直接支付的伙食津貼、合同制職工工資性補(bǔ)貼及書報(bào)費(fèi)等）。

    五、加班加點(diǎn)工資。指按規(guī)定支付的加班加點(diǎn)工資。

    六、特殊情況下支付的工資。包括：

    （一） 根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家和社會(huì)義務(wù)等原因，按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資。

    （二） 附加工資、保留工資。

    《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》關(guān)于工資薪金支出的范圍比上述“工資總額”在以下兩方面有所擴(kuò)大：

    一是企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補(bǔ)貼全部計(jì)入工資薪金支出。因?yàn)閺慕鼛啄甑膶?shí)際情況看，企業(yè)以誤餐補(bǔ)貼形式支付給職工的支出越來(lái)越大，而且基本上與誤餐與否不直接掛鉤，實(shí)際上已成為工資薪金支出的一個(gè)重要組成部分。

    二是各種名目的獎(jiǎng)金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)等。

    對(duì)于工資薪金支出的范圍應(yīng)這樣把握：《辦法》第十七條是對(duì)工資薪金支出的總括性定義，企業(yè)因任職雇傭關(guān)系支付給職員 （包括固定職工、合同工和臨時(shí)工，但第十九條明確排除的人員除外）的全部支出，除非屬于第十八條明確排除的項(xiàng)目（雇員向納稅人投資而分配的股息性所得等），否則應(yīng)全部列入企業(yè)的工資薪金支出。企業(yè)以非現(xiàn)金形式支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定工資薪金支出額。