本章在詳細介紹消費稅的納稅人、消費稅的征稅范圍、計稅依據(jù)、消費稅的稅率、消費稅的退稅、消費稅的應(yīng)納稅額計算、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和消費稅的納稅地點等納稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，針對消費稅的特點和稅法規(guī)定，重點剖析關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價、企業(yè)生產(chǎn)不同消費稅稅率的產(chǎn)品、包裝物、委托加工和連續(xù)生產(chǎn)涉稅事項的納稅籌劃的技巧。
第一節(jié) 消費稅的納稅法規(guī)
—、納稅人
消費稅的納稅人，是在中華人民共和國國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人?！皢挝弧?，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！皞€人”是指個體經(jīng)營者及其他個人。
二、消費稅的征稅范圍
消費稅征稅范圍：主要有煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個項目。
三、消費稅的稅率
消費稅的稅率有，比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅率，有10檔，為3％～45%；定額稅率，有8個檔，為0．1～250元。
四、計稅依據(jù)
消費稅的計稅依據(jù)：實行從量定額和從價定率計征兩種辦法。
從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容量或數(shù)量為計稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。
從價定率辦法長遠征稅的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費品時，向購買方收取的全部價款和價外費用。
價外費用：包括價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用，但不合代墊付的運費和增值稅稅款。
五、消費稅的退稅
消費稅的退稅：出口免稅，已納的退稅或先征后退。售給外貿(mào)應(yīng)辦理開具消費稅專用稅票。但要注意一個問題，就是：應(yīng)將出口不同消費稅率的消費品分別核算，如果劃分不清適用稅率的，一律從低適用退稅率。
六、消費稅的應(yīng)納稅額計算
（一）從價定率應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額﹦銷售額×稅率
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
（二）從量定額應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
（三）以組成計稅價為計稅依據(jù)，應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額﹦組成計稅價格×稅率
自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品組成計稅價格﹦（成本﹢利潤）÷（1–消費稅稅率）
委托加工的應(yīng)稅消費品組成計稅價格﹦（材料成本﹢加工費）÷（1–消費稅稅率）
進口的應(yīng)稅消費品組成計稅價格﹦（關(guān)稅完稅價格﹢關(guān)稅）÷（1–消費稅稅率）
（四）委托加工或外購準予扣除稅款的計算
委托加工或外購準予扣除稅款（買價）﹦期初庫存﹢本期入庫–期末庫存
七、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間
消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，具體規(guī)定如下：
1．納稅人銷售應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：
（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。
（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦要托收手續(xù)的當(dāng)天。
（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
2．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。
3．納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。
八、消費稅的納稅地點
納稅地點：生產(chǎn)銷售的是核算地；委托加工為受托方所在地；進口為報關(guān)地。
第二節(jié) 消費稅納稅籌劃實例
一、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的籌劃
消費稅的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（金銀珠寶除外），而不是流通領(lǐng)域或消費環(huán)節(jié)。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)（包括委托加工和進口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，若以較低的價格銷售給獨立核算的銷售單位，可以降低計稅銷售額，從而達到少交消費稅的目的。再者獨立核算的銷售單位，由于是銷售環(huán)節(jié)，只交納增值稅，不交納消費稅，故此，使整個利益集團整體消費稅稅負下降。
例如：某卷煙廠銷售給獨立核算的銷售部門A卷煙500箱，每箱不含稅價為1 000元（市場價為每箱1 500元）。
轉(zhuǎn)移定價前應(yīng)納消費稅﹦500×1 500×40％﹦30（萬元）
轉(zhuǎn)移定價后應(yīng)納消費稅﹦500×1 000×40％﹦20（萬元）
轉(zhuǎn)移定價前后應(yīng)納消費稅之差﹦30–20﹦10（萬元）
二、生產(chǎn)不同消費稅稅率產(chǎn)品的籌劃
消費稅條例規(guī)定：納稅人生產(chǎn)銷售不同消費稅稅率的產(chǎn)品未分別核算的，或?qū)⒉煌M稅稅率產(chǎn)品組成成套銷售的，適用從高稅率征收消費稅。因此，如果有生產(chǎn)不同消費稅稅率產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)將不同消費稅稅率的產(chǎn)品分別核算，并分別申報納稅。
例如：某酒廠既生產(chǎn)糧食白酒（消費稅率為25%），又生產(chǎn)藥酒（消費稅率為10%），該廠對生產(chǎn)的上述二類酒應(yīng)分別核算，才能分別申報納稅，否則按消費稅率25%征收消費稅。
三、不合增值稅的計算
現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費品的計稅價格是包含消費稅，而不合向買方收取的增值稅稅額，如果銷售額中包含有增值稅，則應(yīng)將增值稅分離出來，再計算消費稅，其計算公式是：
應(yīng)稅消費品銷售額﹦含增值稅銷售額÷（1﹢增值稅率或征收率）
例如：廣州市某化工廠2003年3月銷售給某連鎖超市化妝品一批，總金額為11．7萬元，增值稅率為17％，消費稅率為30％。
應(yīng)稅消費品銷售額﹦含增值稅銷售額÷（1﹢增值稅率）
﹦11．7÷（1﹢17％）﹦10（萬元）
化妝品中包含的增值稅稅額﹦10×17％﹦1．7（萬元）
應(yīng)納消費稅稅額﹦10×30％﹦3（萬元）
四、包裝物納稅籌劃
消費稅條例規(guī)定，實行從價定率辦法計征消費稅的產(chǎn)品，連同產(chǎn)品一起銷售的包裝物，無論包裝物如何計價，也不論會計如何處理，均應(yīng)并入消費品的銷售額中計算征收消費稅。
如果想在包裝物的納稅上作文章，其做法是：包裝物不能作價隨同產(chǎn)品一并銷售，而應(yīng)采用收取包裝物“押金”的方式，并且押金應(yīng)單獨開發(fā)票和計賬，這樣包裝物就不并入銷售額計征消費稅。
例如：廣州市某輪胎生產(chǎn)企業(yè)，2003年3月銷售汽車輪胎1萬個，每個銷售價1 000元，其中包裝材料價值100元，消費稅率為10％。
采用連同包裝一并銷售，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納消費稅﹦1×1 000×10％﹦100（萬元）
如果包裝物用收取押金的形式銷售，且包裝物單獨開發(fā)票并單獨記賬，則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納消費稅﹦1×（1 000–100）×10％﹦90（萬元）
很明顯，只是把包裝物以押金的形式收取，并單獨列賬，則可少交稅款10萬元，說明進行納稅籌劃是很有必要的。
五、委托加工的籌劃
委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，由受托方按委托方的要求進行加工，加工完畢后，委托方向受托方支付加工費并收回委托加工的產(chǎn)品，消費稅由受托方代扣代繳。委托加工產(chǎn)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，由受托方代扣代繳的消費稅，可以抵減應(yīng)納消費稅；用于對外銷售的，不再交納消費稅。
甲卷煙廠委托乙廠將價值200萬元的煙葉加工成煙絲，支付給乙廠加工費80萬元。甲廠收回的煙絲繼續(xù)加工成卷煙出售，取得銷售收入800萬元。煙絲稅率30％，卷煙稅率50％。
甲廠向乙廠支付加工費時，應(yīng)支付由乙廠代扣代繳消費稅為：
（200﹢80）÷（1–30％）×30％﹦120（萬元）
甲廠銷售卷煙后應(yīng)納消費稅﹦800×50％–120﹦280（萬元）
此批卷煙實際交納的消費稅﹦120﹢280﹦400（萬元）
假如委托加工收回的產(chǎn)品直接用于銷售，甲廠委托乙廠直接加工成卷煙，加工費增加到250萬元，成本和銷售價格不變，甲廠向乙廠支付加工費時，應(yīng)支付乙廠代扣代繳消費稅為：
（200＋150）÷（1–50％）×50％﹦350（萬元）
甲廠銷售卷煙后少交消費稅﹦400–35050（萬元）
從上面的計算可以看出，用于連續(xù)生產(chǎn)和用于直接銷售，其應(yīng)納消費稅稅額是不同的。其原因是：委托加工與自行加工計算納稅的稅基不同，委托加工時，受托方代扣代繳消費稅的計稅價是組成計稅價或同類產(chǎn)品銷售價，而自行加工的計稅價為銷售價。通常情況下，委托方收回后，其銷售價要高于計稅價，因此，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負要低于自行加工方式的不同造成稅負的不同，我們可在此方面進行適當(dāng)籌劃。
六、連續(xù)生產(chǎn)的籌劃
自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品不納稅，用外購已交消費稅的消費品進行連續(xù)生產(chǎn)時，按領(lǐng)用數(shù)計算扣除已交的消費稅，外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)，允許扣除已納消費稅限下列范圍：（1）煙絲；（2）酒、酒精；（3）化妝品；（4）護膚護發(fā)品；（5）珠寶；（6）鞭炮；（7）汽車輪胎；（8）摩托車。其計算如下例：
某卷煙廠2003年3月購進煙絲200箱，每箱進價400元；當(dāng)月生產(chǎn)銷售卷煙300箱，消耗煙絲150箱，該類卷煙銷售價為600元（不合稅價）。卷煙消費稅率40％，煙絲消費稅率30％。
應(yīng)納消費稅稅額﹦300×600×40％–150×400×30％﹦72 000–18 000﹦54 000（萬元）
