（一）房產(chǎn)稅

（二）契稅

（三）其他與房地產(chǎn)相關(guān)的稅種

　　　　1.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

　　　　2.印花稅

　　　　3.營業(yè)稅

　　　　4.城市維護建設(shè)稅及教育費附交

（一）房產(chǎn)稅

　　房產(chǎn)稅，是指以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的的一種財產(chǎn)稅。

　　1.房產(chǎn)稅的納稅人

　　房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。產(chǎn)權(quán)所有人、典承人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。

　　2.房產(chǎn)稅的征稅范圍

　　房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。其中，城市，是指經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村。縣城，是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。建制鎮(zhèn)，是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設(shè)立的建制鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。工礦區(qū)，是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。

　　3.房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

　　房產(chǎn)稅采用從價計征。計稅辦法分為按計稅余值計征和按租金收入計征兩種形式。

　　（1）對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。計稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%的損耗價值以后的余額。

　?。?）對于出租的房屋，以租金收入為依據(jù)。房產(chǎn)的租金收入，是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。對以勞務(wù)或其他形式作為報酬抵付房租收入的，應根據(jù)當?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標準租金額，依率計征。

　?。?）投資聯(lián)營及融資租賃房產(chǎn)的計稅依據(jù)。對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應予以區(qū)別對待。對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產(chǎn)的余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，即實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金的，應根據(jù)有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。對融資租賃房屋的情況，在計征房產(chǎn)稅時應以房產(chǎn)余值計算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。

　　4.房產(chǎn)稅的稅率

　　房產(chǎn)稅采用比例稅率，根據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為兩種：依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅的，稅率為1.2%；依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12%；對個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的房產(chǎn)稅暫按4%的稅率征收。

　　5.房產(chǎn)稅應納稅額的計算

　　房產(chǎn)稅應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額＝房產(chǎn)計稅余值（或租金收入）×適用稅率

　　房產(chǎn)計稅余值＝房產(chǎn)原值×（1－原值減除率）

　　6.房產(chǎn)稅的減免稅優(yōu)惠

　　對于以下情況，可免征或減征房產(chǎn)稅。前四項均為可免征房產(chǎn)稅的情形。

　?。?）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)。是指這些單位本身的辦公用房和公務(wù)用房。

　?。?）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)。是指這些單位本省的業(yè)務(wù)用房。

　?。?）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。是指舉行宗教儀式的房屋和宗教人員的生活用房屋，以及供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。

　?。?）個人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)。

　?。?）經(jīng)財政部和稅務(wù)總局批準免稅的其他房產(chǎn)，主要包括：

　　a.企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　b.經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

　　c.對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，依照規(guī)定應征收房產(chǎn)稅，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。但是，為了照顧企業(yè)的實際負擔能力，可由地方根據(jù)實際情況在一定期限內(nèi)暫免征收房產(chǎn)稅。

　　d.企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后，對其原有房產(chǎn)閑置不用的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)批準可暫不征收房產(chǎn)稅；如果這些房產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他征稅單位使用或者企業(yè)恢復生產(chǎn)的，應依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　e.凡是在建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月其，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　f.房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。

　　g.納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。

　　h.為鼓勵利用地下人防設(shè)施，地下人防設(shè)施的房屋暫不征收房產(chǎn)稅。

　　i.對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地不征收房產(chǎn)稅。

　　j.老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)。

　　k.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租房屋，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。

　　l.對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)，應當依法征收房產(chǎn)稅；對坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的尚在縣郵政局內(nèi)核算的房產(chǎn)，在單位財務(wù)帳中劃分清楚的，不征收房產(chǎn)稅。

　　7.房產(chǎn)稅的申報繳納

　　房產(chǎn)稅的納稅申報是房屋產(chǎn)權(quán)所有人或其他納稅人繳納房產(chǎn)稅必須履行的法定手續(xù)。房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納，納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

　　8.房產(chǎn)稅的納稅地點

　　房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納，房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納。

　　（二）契稅

　　契稅，是指以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

　　1.契稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬、承受的單位和個人為契稅的納稅人。

　　2.契稅的征稅范圍

　?。?）國有土地使用權(quán)出讓。

　?。?）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。包括出售、贈與和交換。

　?。?）房屋買賣。包括以房產(chǎn)抵債或以實物交換房屋；以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓；買房拆料或翻建新房。

　?。?）房屋贈與。

　?。?）房屋交換。

　　3.契稅的計稅依據(jù)

　?。?）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計稅依據(jù)為成交價格。

　?。?）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，其計稅依據(jù)由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

　　（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。

　　4.契稅的稅率

　　契稅實行幅度比例稅率。契稅的稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在3%~5%范圍內(nèi)，按照本地區(qū)實際情況確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　5.契稅應納稅額的計算

　　契稅應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率

　　契稅應納稅額以人民幣計算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價，折合成人民幣計算。

　　6.契稅的減免稅優(yōu)惠

　　有下列情形之一的，減征或免征契稅：

　?。?）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

　?。?）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。

　　（3）因不可抗力喪失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或免征契稅。

　?。?）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。

　?。?）承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

　　（6）應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。

　　（7）財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目。

　　7.契稅的申報繳納

　　契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為，納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當天，或納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，納稅人應當向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。契稅應在土地、房屋所在地的征收機關(guān)繳納。納稅人辦理納稅事宜后，征收機關(guān)應向納稅人開具契稅完稅憑證。

　　（三）其他與房地產(chǎn)相關(guān)的稅種

　　1.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

　　固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，是指國家多在我國境內(nèi)進行固定資產(chǎn)投資的單位和個人，就其固定資產(chǎn)投資的各種資金征收的一種稅。

　　固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的特點表現(xiàn)為以下幾個方面：

　　（1）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的納稅人。

　　在中華人民共和國境內(nèi)進行固定資產(chǎn)投資的單位和個人，為固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的納稅義務(wù)人。包括用各種資金進行固定資產(chǎn)投資的國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、部隊、企業(yè)、個體工商戶和個人，但外商投資企業(yè)除外。

　?。?）應納稅的固定資產(chǎn)投資的范圍

　　應納稅的固定資產(chǎn)投資包括基本建設(shè)投資、更新改造投資、商品房投資和其他固定資產(chǎn)投資。

　　（3）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的計稅依據(jù)

　　固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的計稅依據(jù)為，固定資產(chǎn)投資項目實際完成的投資額。不同投資項目由不同的計稅依據(jù)。其中，基本建設(shè)項目以其實際完成的投資總額為計稅依據(jù)；更新改造投資項目以建筑工程實際完成的投資額為計稅依據(jù)；其他固定資產(chǎn)投資項目以其實際完成的投資額為計稅依據(jù)。

　?。?）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的稅目稅率

　　固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和項目經(jīng)濟規(guī)模實行差別稅率，分為0%、5%、10%、15%、30%。固定資產(chǎn)投資項目按其單位工程分別確定適用的稅率，稅目稅率依照《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》所附的《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅目稅率表》執(zhí)行。稅目稅率表未列出的固定資產(chǎn)投資（不包括更新改造投資），稅率為15%，除適用稅目稅率表中0%稅率以外的更新改造投資，稅率為0%。

　?。?）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的納稅期限

　　固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅按固定資產(chǎn)投資項目的單位工程年度計劃投資額預繳。年度終了后，按年度實際完成投資額結(jié)算，多退少補；項目竣工后，按全部實際完成投資額進行清算，多退少補。

　　（6）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的納稅地點

　　固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅應在項目所在地由建設(shè)單位負責辦理納稅手續(xù)和繳納稅款，由項目所在地稅務(wù)機關(guān)就地征收。

　　（7）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的減免

　　按照國家規(guī)定不納入計劃管理、投資額不滿5萬元的固定資產(chǎn)投資，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的征收和減免由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定。

　　2.印花稅

　　印花稅，是指對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的應稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。

　?。?）印花稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。具體包括立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人。

　?。?）印花稅的征稅范圍

　　現(xiàn)在只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收印花稅，具體包括五類憑證：經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿以及權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

　　（3）印花稅的計稅依據(jù)

　　印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方式。

　?、購膬r計稅情況下計稅根據(jù)的確定。各類經(jīng)濟合同，以合同上記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以書據(jù)中記載的金額為計稅依據(jù)；記載金額的營業(yè)帳薄，以實收資本和資本公積兩項合計的金額為計稅依據(jù)。

　?、趶牧坑嫸惽闆r下計稅依據(jù)的確定。實行從量計稅的其他營業(yè)帳薄和權(quán)利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。

　?、扔』ǘ惖亩惵?。

　　現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。比例稅率有五檔，即千分之一、千分之三、萬分之五、萬分之三和萬分之零點五。適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營業(yè)帳薄稅目中的其他帳薄，單位稅額均為每件五元。用于房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，稅率為萬分之五；房屋租賃合同稅率為千分之一；房屋買賣合同稅率按照合同所載金額的萬分之三。

　?。?）印花稅應納稅額的計算

　　應納稅額＝計稅金額×適用稅率

　　按定額稅率計算應納稅額的方法：

　　應納稅額＝憑證數(shù)量×單位稅額

　　（6）印花稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

　　印花稅應當在書立或領(lǐng)受憑證時貼花，一般實行就地納稅。印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。為了簡化貼花手續(xù)，應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人，可向稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

　　（7）印花稅票

　　印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務(wù)總局負責監(jiān)制，應貼在納稅憑證上。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元九種。印花稅票為有價證券。印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務(wù)機關(guān)付給5%的手續(xù)費，從實征印花稅款中提取。

　　3.營業(yè)稅

　　營業(yè)稅，是指對有償提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。

　?。?）營業(yè)稅的納稅人

　　營業(yè)稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售建筑物及其土地附著物、從事房地產(chǎn)租賃或代理等相關(guān)業(yè)務(wù)的單位和個人，是營業(yè)稅的納稅人。

　?。?）營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)，是提供應稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和在價款之外取得的一切費用，如手續(xù)費、服務(wù)費、基金等。

　　（3）營業(yè)稅的稅目稅率

　　營業(yè)稅實行比例稅率，建筑業(yè)、建筑安裝、修繕裝飾及其他工程作為為3%，租賃業(yè)為5%，銷售不動產(chǎn)、建筑物及其他土地附著物為5%，從事房地產(chǎn)中介服務(wù)為10%。

　　4.城市維護建設(shè)稅及教育費附交

　?。?）城市維護建設(shè)稅。

　　城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅（以下簡稱“三稅”）為計稅依據(jù)，凡繳納“三稅”的單位和個人，都應按規(guī)定繳納城市維護建設(shè)稅，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)目前暫不征收。

　　城市維護建設(shè)稅按區(qū)域設(shè)定不同的稅率，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。對跨地區(qū)經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營、臨時經(jīng)營的單位和個人，申報、繳納城市維護建設(shè)稅的地點和適用稅率，應以繳納“三稅”的地點及當?shù)匾?guī)定的稅率為準。

　?。?）教育費附加

　　教育費附加是為發(fā)展教育事業(yè)而征收的一種專項資金。教育費附加由稅務(wù)機關(guān)負責征收，其收入納入財政預算管理，作為教育專項資金，由教育行政部門統(tǒng)籌安排，用于改善中小學教學設(shè)施和辦學條件。繳納單位為繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人（繳納農(nóng)村教育事業(yè)費附加的單位除外），不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。教育費附加以納稅人繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，附加率為3%（從事卷煙生產(chǎn)和煙葉生產(chǎn)的單位減半征收）。

　　教育費附加的計算方法：

　　教育費附加＝計征依據(jù)×附加率