Ａ、可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格　　Ｂ、可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　?。?、可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值　　Ｄ、可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一

　　解析：可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費的的金額。所以ＡＢＣ不正確。

　　（３）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

　?。保閳?zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。

　　如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同）并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該項批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。

 

　　例１１2008年9月3日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的合同，雙方約定，2009年1月20日，新世紀公司應(yīng)按每臺62萬元的價格向希望公司提供甲產(chǎn)品6臺。2008年12月31日，新世紀公司甲產(chǎn)品的賬面價值（成本）為280萬元，數(shù)量為5臺，單位成本為56萬元。2008年12月31日，甲產(chǎn)品的市場銷售價格為60萬元/臺。銷售5臺甲產(chǎn)品預(yù)計發(fā)生銷售費用及稅金為10萬元。2008年12月31日，新世紀公司結(jié)存的5臺甲產(chǎn)品的賬面價值為（    ）萬元。

　　解析：根據(jù)新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批甲產(chǎn)品的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格６２萬元作為計量基礎(chǔ)，其可變現(xiàn)凈值＝62

*5-10=300，因其成本上升為280萬元，所以賬面價值為280萬元。

 　　例12、2008年12月26日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年3月20日，新世紀公司應(yīng)按每臺62萬元的價格向希望公司提供乙產(chǎn)品6臺。2008年12月31日，新世紀公司還沒有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺，其賬面價值（成本）為144萬元，市場銷售價格總額為152萬元。將C材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本230萬元，不考慮其他相關(guān)稅費。2008年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為（     ）萬元。

　　解析：由于新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，乙產(chǎn)品的銷售價格已由銷售合同約定，新世紀公司的乙產(chǎn)品還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的乙產(chǎn)品的銷售價格總額372萬元（62*6）作為計量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值=372-230=142萬元。

　　2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

　　例13.某股份有限公司發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計價，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準備，存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。2008年末該公司庫存A產(chǎn)品的賬面成本為1000萬元，其中60%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為700萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為70萬元。未訂有合同的部分預(yù)計銷售價格為420萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為60萬元。2009年度，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當(dāng)年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10%。至2009年年末，剩余A產(chǎn)品的預(yù)計銷售價格為300萬元，預(yù)計銷售稅費60萬元，則2009年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（   ）萬元。

　　解析：2008年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值=700-70=630萬元，成本=1000*60%=600萬元，未發(fā)生減值。無合同部分的可變現(xiàn)凈值=420-60=360萬元，成本=1000-600=400萬元，發(fā)生減值40萬元。2009年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=300-60=240萬元，成本=400*90%=360萬元，減值120萬元，存貨跌價準備的期末余額為120萬元。2009年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價=120-（40-40*10%）=84萬元。

　　3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。

　　4）用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

　　例14.2009年，東方公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2009年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。2009年12月31日D材料的賬面價值為（         ）

　　解析：2009年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10*10-1=99萬元，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。

　　可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法：

　　有合同時  合同數(shù)量內(nèi)——合同價

　　　　　　　　超過合同數(shù)量——一般市場價

　　無合同：一般市場價

　?。?）材料期末計量特殊考慮

　　1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等），如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

　　2）如果材料價格的下降寺原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。

　　材料期末計量如下：

　　材料賬面價值的確定

　　　　　　　　　　　若材料直接出售：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　材料可變現(xiàn)凈值材料估計售價－銷售材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金

　　　　　　　　　　　若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品：Ａ產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。拢寒a(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　材料可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)品估計的銷　　　　　　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　售費用和相關(guān)稅金

　　例１５、甲公司2009年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2009年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2009年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為（  ）萬元。

　　解析：該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100*（12+17）=2900萬元，其可變現(xiàn)凈值=100*（28.7-1.2）=2750萬元，A產(chǎn)品發(fā)生減值。該配件的可變現(xiàn)凈值=100*（28.7-17-1.2）=1050萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準備=100*12-1050=150萬元。

　　例１６、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（    ）萬元。

　　解析：產(chǎn)成品的成本=100+95=195萬元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20*10-20*1=180萬元，產(chǎn)品發(fā)生減值，期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20*10-95-20*1=85萬元，成本為100萬元，賬面價值為85萬元。

　　例１７　　下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（     ）。

　?。?、無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ)?。隆⒂袖N售合同的庫存商品以該庫存商品的合同為基礎(chǔ)

　?。?、用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)?。?、用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

　　解析：用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)。ＡＢＣ

　　例２－６　2009年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值為60萬元，可用于生產(chǎn)1臺C型機器，相對應(yīng)的市場銷售價格為55萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格由150萬元下降為135萬元，但其生產(chǎn)成本仍為140萬元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入80萬元，估計銷售費用及稅金為5萬元。

　　根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：

　　第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

　?。眯蜋C器的可變現(xiàn)凈值＝Ｃ型機器估計售價－估計銷售費用及稅金＝135-5=130萬元

　　第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。

　?。眯蜋C器的可變現(xiàn)凈值１３０萬元小于其成本140萬元，即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。

　　第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。

　　該批鋼材的可變現(xiàn)凈值＝Ｃ型機器的估計售價－將材料加工成Ｃ型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金＝135-80-5=50萬元

　　該批鋼材的可變現(xiàn)凈值５０萬元小于其成本６０萬元，因此該批鋼材的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值５０萬元，即材料應(yīng)按５０萬元列示在２００９年１２月３１日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。

　?。ㄈ┐尕浀鴥r準備的計提與轉(zhuǎn)回

　?。保尕浀鴥r準備的計提

　　當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備。

　　期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)多分在合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

　　例１８、B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2009年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2010年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1萬臺，每臺1.5萬元。2009年12月31日B公司庫存筆記本電腦1.3萬臺，單位成本1.4元，賬面成本為18200萬元。2009年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2009年12月31日筆記本電腦賬面價值為（　 ）萬元。

　　解析：由于Ｂ公司持有的筆記本電腦數(shù)量1.3萬臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1萬臺。因此，銷售合同約定數(shù)量1萬臺，其可變現(xiàn)凈值=10000*1.5-10000*0.05=14500萬元，成本為14000萬元，賬面價值為14000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=3000*1.3-3000*0.05=

3750萬元，其成本為4200萬元，賬面價值為3750萬元。該批筆記本電腦賬面價值=14000+3750=17750萬元。

　?。玻尕浀鴥r準備的轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)矛補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　　當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。