柬埔寨的稅收

hansa 2010-09-02

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柬埔寨

2007年06月12日

　　柬埔寨是以間接稅為主的國家，現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、增值稅、最低稅、特定商品和服務(wù)稅、印花稅等。
　　
　　
　?。ㄒ唬┲饕惙N
　　    1. 公司所得稅
　　   （1）納稅人
　　   柬埔寨公司所得稅的納稅人分為居民公司和“永久性常設(shè)機構(gòu)”。居民公司是指在柬埔寨組建和管理或者其主要經(jīng)營場所在柬埔寨境內(nèi)的公司。“永久性常設(shè)機構(gòu)”　是指外國公司的分支機構(gòu)或者居民代理人通過非居民人員在柬埔寨境內(nèi)從事經(jīng)營活動的場所。此外，對于有外國投資的公司納稅人還有一些特殊的規(guī)定。
　　   （2）征稅對象、稅率
　　   公司所得稅的征稅對象是營業(yè)利潤和規(guī)定的消極所得。營業(yè)利潤包括資本利得，消極所得包括利息、特許權(quán)使用費、租金等。公司和常設(shè)機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)稅率為20％，政府鼓勵的投資企業(yè)可以享受9％的優(yōu)惠稅率，從事石油、天然氣和特定礦產(chǎn)資源開發(fā)公司的稅率為30％。
　　保險企業(yè)應(yīng)以納稅年度保險費收入總額的5％繳納公司所得稅。
　　柬埔寨對下列收入征收預(yù)提稅：
　?、賯€人經(jīng)營的咨詢服務(wù)收入、無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費等，稅率為15％；
　?、趧赢a(chǎn)、不動產(chǎn)的租賃收入，稅率為10％；
　?、劬用穸ㄆ趦π畹睦?，稅率為6％；
　?、芫用穹嵌ㄆ趦π畹睦ⅲ惵蕿?％；
　?、莘蔷用竦膬π罾?、經(jīng)營收入、特許權(quán)使用費等，稅率為14％。
　　   （3）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算
　　①折舊。有形資產(chǎn)的折舊率與折舊方法如下：樓房及其附屬建筑物部分的折舊率為5％,使用直線折舊法；計算機、電子信息系統(tǒng)、軟件與數(shù)據(jù)處理設(shè)備等的折舊率為50％，使用余額遞減折舊法；汽車與辦公用具設(shè)備等的折舊率為25％，使用余額遞減折舊法；其他有形資產(chǎn)的折舊率為20％，使用余額遞減折舊法；對于合格投資項目的有形資產(chǎn)實行特別再折舊，即購買資產(chǎn)以后第一年可以按照該資產(chǎn)成本加提折舊40％。無形資產(chǎn)的折舊率按照其規(guī)定年限使用直線折舊法攤銷。自然資源的折耗有特別規(guī)定。
　?、谔潛p結(jié)轉(zhuǎn)。虧損額可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，期限為5年，不允許向前結(jié)轉(zhuǎn)。
　　③其他扣除。利息扣除不能超過當(dāng)年實現(xiàn)的利息收入，不能扣除的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度扣除。
　　   2. 個人所得稅
　　（1）      納稅人
　　    個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人。一個人在12個月中居住在柬埔寨的時間超過182天，即被視為柬埔寨居民。
　?。?）      征稅對象、稅率
　　    柬埔寨的個人所得稅的征稅對象主要是工資、薪金收入。柬埔寨居民個人要就其來自柬埔寨境內(nèi)、境外的工資收入納稅，非居民個人僅就其來源于柬埔寨境內(nèi)的工資收入納稅。
　　    應(yīng)稅工資分為現(xiàn)金工資和附加福利工資，兩者適用不同的稅率。
　　    現(xiàn)金工資包括工資、獎金、加班補助等。附加福利工資包括教育補助（與雇用有關(guān)的教育除外）、住宿補助、特定保險的補助、社會福利等。
　　    可以免稅的工資包括得到認(rèn)可的國際組織、外交機構(gòu)的雇員的工資等。柬埔寨的國會議員不繳納工資、薪金所得稅。
　　工資、薪金所得稅稅率如表1。
　　       表1                 工資、薪金所得稅稅率表

種類

級數(shù)

月應(yīng)納稅所得額

稅率(%）

現(xiàn)

金

工

資

　不超過500000瑞爾的部分

超過500000瑞爾至1250000瑞爾的部分

超過1250000瑞爾至8500000瑞爾的部分

超過8500000瑞爾至12500000瑞爾的部分

超過12500000瑞爾的部分

附加

福利

工資

　附加福利工資部分的稅款由雇主繳納，稅率為福利工資的市場價值的20％。

　　
　　非居民個人的工資所得稅稅率為20％。
　　   3. 增值稅
　　   在柬埔寨境內(nèi)提供貨物或者勞務(wù)的企業(yè)和個人有繳納增值稅的義務(wù)。增值稅的稅率為10％，出口貨物和勞務(wù)適用零稅率。
　　提供下列勞務(wù)免征增值稅：公共郵電業(yè)的服務(wù)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)的服務(wù)、國有公共運輸業(yè)和電力事業(yè)、保險業(yè)和特定的金融服務(wù)。
　　4. 其他主要稅種
　　   （1）最低稅
　　不屬于公司所得稅和增值稅的納稅人有繳納最低稅的義務(wù)。最低稅的計稅依據(jù)為提供服務(wù)和貨物者的營業(yè)收入，稅率為1％。
　　   （2）特定商品和服務(wù)稅
　　特定商品和服務(wù)稅對進(jìn)口商品或者特定商品和服務(wù)征收，稅率在3％至33.3％之間。
　　   （3）土地和房屋的租賃稅
　　從事土地、建筑物租賃等事業(yè)者有繳納土地和房屋的租賃稅的義務(wù)。土地和房屋的租賃稅以從事土地、房屋租賃者取得的租賃收入為計稅依據(jù)，稅率為10％。
　　（4）印花稅
　　    印花稅是對特定的正式文書、特定的廣告等征收的，稅額根據(jù)廣告等所設(shè)置的場所、使用的照明和國家語言的不同而定。此外，在轉(zhuǎn)讓空閑土地、重型和輕型卡車、轎車、摩托車、游艇等特定資產(chǎn)時，按照轉(zhuǎn)讓價值的4％繳納印花稅。
　　（5）未使用土地稅
　　    未使用土地稅對城市和指定地域的土地上沒有從事建設(shè)的、或者有建筑物沒有使用的、以及特定的開發(fā)地的未使用土地征收，稅額于每年6月30日由未使用土地評價委員會決定，按照每平方米土地的市場價格的2％計算，1200平方米以內(nèi)的土地免稅。應(yīng)稅土地的所有者必須在每年的9月30日以前繳納未使用土地稅。
　?。?）運輸工具稅
　　    運輸工具稅是對卡車、船舶等特定運輸工具注冊時征收。
　?。ǘ┲饕愂諆?yōu)惠
　　   1. 投資鼓勵政策
　　根據(jù)2005年9月頒布的《柬埔寨王國投資法修正法實施細(xì)則》規(guī)定，柬埔寨政府對符合政府鼓勵投資項目的企業(yè)給予如下的稅收優(yōu)惠：
　?。?）      投資企業(yè)獲利之后，免征3年公司所得稅；之后，根據(jù)投資行業(yè)的不同，投資企業(yè)還可以追加2～5年的免稅期。
　?。?）      符合規(guī)定的投資企業(yè)可以免征進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備、原材料、建設(shè)資材等的關(guān)稅。
　　    2. 再投資優(yōu)惠政策
　　    柬埔寨政府對于符合政府鼓勵的投資項目且取得的利潤在柬境內(nèi)進(jìn)行再投資的企業(yè)，給予加速折舊稅收優(yōu)惠。
　　    3. 經(jīng)濟特區(qū)稅收優(yōu)惠
　　     在柬政府設(shè)置的經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)進(jìn)行投資開發(fā)的企業(yè)，可享受免繳公司所得稅的待遇，免稅期限最長為9年；在區(qū)內(nèi)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)所需進(jìn)口的設(shè)備、建設(shè)資材可以免繳進(jìn)口關(guān)稅。
　?。ň幾g：劉馨穎、付瑜）