1、《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》財企[2009]242號

2、《新企業(yè)財務通則》2006 （2007年1月1日實行）

3、財政部負責人就企業(yè)職工福利費財務管理政策答問

2009年11月12日，財政部印發(fā)了《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號，以下簡稱《通知》）。日前，財政部企業(yè)司有關負責人就相關問題回答了記者提問。

問：企業(yè)職工福利費的開支范圍有哪些？

答：企業(yè)的人工成本，可劃分為工資（含年薪、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼）和福利兩大類。其中福利是企業(yè)對職工勞動補償的輔助形式，按與工資的相互關系，又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、補充養(yǎng)老（企業(yè)年金）和補充醫(yī)療保險費、職工教育經費，二是其他與工資沒有固定比例的福利待遇支出。《通知》規(guī)定的職工福利費，即為第二類職工福利，具體包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利。

【根據《通知》財企[2009]242號，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

　　（二）企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

　　（三）職工困難補助，或者企業(yè)統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

　?。ㄋ模╇x退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統籌外費用，按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　?。ㄎ澹┌匆?guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出?！?/span>

問：《通知》關于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，與以前的財務規(guī)定相比有哪些調整？

答：《通知》關于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，主要從以下五個方面對以前的財務規(guī)定進行調整：

1)        職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。

2)        其他屬于福利費開支范圍的傳統項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。

3)        離退休人員統籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內設福利部門設備設施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼，調整納入職工福利費范圍。

4)        企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，《通知》印發(fā)后，已經實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；尚未實行貨幣化改革的，相關支出則調整納入職工福利費管理。

5)            對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。

問：國家有關部門三令五申，不允許企業(yè)向職工發(fā)放各類購物卡、消費券，但事實上屢禁不止。《通知》對現實中企業(yè)發(fā)放的這類購物卡、消費券是如何考慮的？

答：企業(yè)職工福利費在定義中就明確了“發(fā)放給職工或為職工支付的現金補貼和非貨幣性集體福利”。對于職工福利費各類項目，《通知》采取列舉法進行規(guī)范，事實上是難以列舉齊全的。因此，根據《通知》規(guī)定，對于“符合職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出”，企業(yè)都應當納入職工福利費規(guī)范管理。

問：按照《通知》的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊補貼，應當怎樣管理？需要注意哪些問題?

答：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，如果已實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼、住房補貼、通訊補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據報銷后支付的，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償的機制，具有工資性質，因此，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。這與國家統計局關于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。

尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇相關支出，如企業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關費用，作為職工福利費管理。但需要強調以下幾點：

1)        一是根據《企業(yè)財務通則》第四十六條和國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統一規(guī)定，企業(yè)不得為職工購建住房、支付物業(yè)管理費。

2)        二是根據《企業(yè)財務通則》第四十六條的規(guī)定，職工個人娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，不得由企業(yè)承擔。

3)        三是企業(yè)生產經營發(fā)生的或者為管理和組織經營活動發(fā)生的、不定時間、不定金額、據實報銷的市內交通等費用，既不具有工資性質，也不屬于職工福利費，仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本（費用）。

附：企業(yè)所得稅規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

職工教育經費

1、《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的規(guī)定》財建〔2006〕317號財政部

2、企業(yè)職工教育經費提取與使用新規(guī)解讀

2006年6月19日，財政部聯合其他十部委下發(fā)了《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號），進一步強調了企業(yè)的職工教育培訓經費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關財務會計和稅收制度的規(guī)定，要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。
     一、并不是所有的企業(yè)提取比例都調為2.5% 中國會計社區(qū)9 t2 X5 {/ v, H5 b* V” c6 j
    強調了一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5％足額提取教育培訓經費，從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業(yè)，可按2.5％提取，列入成本開支。& ?” F7 Q# _- Y; c} c4 b
    在2002年發(fā)布的《國務院關于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）中，就做出了“一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5％足額提取教育培訓經費，從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業(yè)，可按2.5％提取，列入成本開支”的規(guī)定。此次財建[2006]317號文件再次強調了這個規(guī)定。提醒企業(yè)注意的是，雖然文件中提到了2.5％的提取比例，但是有嚴格的條件限制，即“從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業(yè)”，因此并不是所有的企業(yè)提取比例都可以進行調整到2.5％。此外，財建[2006]317號文件對“從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業(yè)”標準并沒有量化，這種確定是由稅務機關還是其他機關確定，如果是稅務機關確定，是由總局來定還是由基層局來定，有待于進一步明確。從現有文件規(guī)定：中國移動、軟件產業(yè)可按2.5％提取。& A3 }3 }! C) q% {7 H4 u9 {1 T
     二、計提標準應是計稅工資總額
    《國務院關于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）提出了職工工資總額的說法，部分業(yè)內人士結合國家統計局《關于工資總額組成的規(guī)定》（國家統計局1990年第1號令）的有關規(guī)定，工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成，認為計提基數應不是稅務口徑的計稅工資，而是實發(fā)工資。財建[2006]317號文對此明確，企業(yè)應按規(guī)定提取職工教育培訓經費，并按照計稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。并同時明確了當年有結余的話，可結轉到下一年度繼續(xù)使用。8 Z} |. W! o4 h9 X
     三、 明確了職工教育培訓經費的列支范圍
    企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括：1、上崗和轉崗培訓；2、各類崗位適應性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；8、購置教學設備與設施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；10、職工教育培訓管理費用：11、有關職工教育的其他開支。
     四、 強調了教育培訓經費要重點使用范圍
    財建[2006]317號文件在明確了上述列支范圍之外，還強調了職工教育培訓經費的重點運用范圍是企業(yè)的一線職工的教育和培訓和高技能人才的培養(yǎng)。規(guī)定企業(yè)的職工教育培訓經費的60%以上要應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓，今后要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。
    企業(yè)應特別注意：財建[2006]317號文件規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。
     五、 企業(yè)職工教育培訓經費的補充
    財建[2006]317號文件明確對一些特殊業(yè)務可補充職工教育培訓經費：企業(yè)新建項目，應充分考慮崗位技術技能要求、設備操作難度等因素，按照國家規(guī)定的相關標準，在項目投資中列支技術技能培訓費用；企業(yè)進行技術改造和項目引進、研究開發(fā)新技術、試制新產品，應按相關規(guī)定從項目投入中提取職工技術技能培訓經費，重點保證專業(yè)技術骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要；企業(yè)工會年度內按規(guī)定留成的工會經費中，應有一定部分用于職工教育與培訓，列入工會預算掌握使用。

3、職工教育經費的列支明細項目補充

根據(財建[2006]317號)文件規(guī)定，舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設單位和行政、事業(yè)單位，實際工作中按下列范圍開支職工教育經費：

1)       公務費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學器具的維修費等。

2)       業(yè)務費。包括教師教學實驗和購置講義、資料等費用。

3)       兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。

4)       實習研究費。學員在本單位生產實習和經批準到外單位實習研究，以及畢業(yè)設計所發(fā)生的費用，如有生產實習產品收入的，應以收抵支。

5)       設備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。

6)       委托外單位代培經費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學?；蛏霞壷鞴懿块T和兄弟單位代為培訓，按國家規(guī)定應支付的進修培訓費。

7)       其他經費開支。是指其他零星開支。

4、不包括在職工教育經費以內的項目，應按有關規(guī)定開支

1)       專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產學習的學員工資，不包括在職工教育經費以內，由本人所在單位按規(guī)定開支。

2)       學員學習用的教科書，參考數據、計算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規(guī)等）和筆墨、紙張等其他學習用品，應由學員個人自理，不得在職工教育經費中開支。

3)       舉辦職工教育所必需購置的設備，凡符合固定資產標準的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費中開支，不列入職工教育經費。

4)       舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應按因陋就簡的原則，盡量在現有房屋中調劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設投資中開支；新建單位在設計時就要考慮職工教育必要的設施，所需資金在新建項目的總投資之內解決。

附：企業(yè)所得稅規(guī)定：

企業(yè)按工資總額的提取職工教育經費，可在企業(yè)管理費中列支。提取的職工教育經費也是企業(yè)的一項流動負債。職工教育經費的提取和使用在“應付職工薪酬”賬戶進行核算。不過要注意的是從2008年起不再預提職工教育經費，發(fā)生時直接列支。

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

工  會  經  費

工會經費，是指工會依法取得并開展正?；顒铀璧馁M用。按《中華人民共和國工會法》，工會經費的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資總額的2％向工會撥交的經費這二項，其中2％工會經費是經費的最主要來源。

《工會法》第四十二條規(guī)定：“工會經費主要用于為職工服務和工會活動。經費使用的具體辦法由中華全國總工會制定。”

1)       根據全國總工會的有關規(guī)定，基層工會經費的使用范圍包括：

2)       組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；

3)       開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；

4)       為職工舉辦政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓；

5)       職工集體福利事業(yè)補助；

6)       工會自身建設；

7)       培訓工會干部和工會積極分子；

8)       召開工會會員(代表)大會；

9)       工會建家活動；

10)    為維護職工合法權益開展的法律服務和勞動爭議調解工作，慰問困難職工；

11)    基層工會辦公費和差旅費；

12)    設備、設施維修；

13)    工會管理的為職工服務的文化、體育、生活服務等附屬事業(yè)的相關費用以及對所屬事業(yè)單位的必要補助。

附：企業(yè)所得稅規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

另外，國家稅務總局《關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）規(guī)定，根據《中華人民共和國工會法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，現將工會經費稅前扣除問題明確如下：

建立工會組織的企業(yè)，事業(yè)單位，社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

個人所得稅規(guī)定：

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定，從福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費可以免稅。

   但是由于缺乏明確的范圍在實際執(zhí)行中難以具體界定各地掌握尺度不一須統一明確規(guī)定以利執(zhí)行。國稅發(fā)[998]155號明確如下：

    一、上述所稱生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

    二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍應當并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅：

   （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數計提的福利費工會經費中支付給個人的各種補貼補助；

   （二）從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼補助；

   （三）單位為個人購買汽車住房電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。