納稅是每個納稅人的義務(wù)。進行納稅籌劃使自己的稅收支出達到最小，也是每個納稅人的權(quán)利。“如果納稅人依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那么就不能強迫他們多繳稅。”這是英國上議院議員湯姆林在1935年對節(jié)稅的精辟論述。

針對同一事項或交易，稅法規(guī)定往往有所不同。這不僅僅反映在稅率方面，有時候也反映在計稅基礎(chǔ)方面。比如，同樣是娛樂業(yè)，臺球保齡球稅率是5%，而跑馬場等稅率就是20%。同樣是廣告業(yè)，有的是全額計稅，而有的是余額計稅。

正因為稅法有不同的政策和規(guī)定，還因為稅法有很多的優(yōu)惠政策，更因為稅法也反映了國家整體的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，所以讓我們可以對業(yè)務(wù)涉稅進行相關(guān)的籌劃。下面先舉一例進行說明。下面的例子沒有特殊說明，皆為增值稅一般納稅人。

例一：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)兼營銷售的時候，如果沒有分開核算，一律按照增值稅計算。有一廠家出售鋼筋水泥，不含稅收入是100萬，同時，他還提供裝修勞務(wù)，假定收入是20萬。假定該企業(yè)進項稅額有10萬，提供勞務(wù)部分的進項額有1.7萬。我們根據(jù)政策似乎感覺分開核算好，因為不分開核算就按照增值稅核算，而增值稅的稅率比營業(yè)稅稅率要高。這是我們想當然的想法，盡管名義稅率有高低，但我們要看該企業(yè)的實際稅負水平。

如果該企業(yè)分開核算，則有，該企業(yè)應(yīng)納增值稅是100*17%-10=7萬。該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅是20*3%=6萬?？傮w納稅13萬，稅負水平13÷120*100%=10.83%。

如果該企業(yè)不分開核算，則該企業(yè)應(yīng)納增值稅是（100+20÷1.17）*17%-11.7=8.21萬，稅負水平8.21÷（100+20÷1.17）=7.01%。

那什么時候分開核算比較劃算呢？我們假定該企業(yè)的業(yè)務(wù)在某一個平衡點上不管分開核算還是不分開核算其應(yīng)納稅都是相等的。

對于某個月份來講，原本繳納增值稅的部分和進項稅額是不影響該月的整體稅負的，能夠影響該月整體稅負部分則是兼營部分，因為這部分可以采用營業(yè)稅核算，也可以采用增值稅核算。假定，該部分收入（設(shè)為A）是不含稅的，由于增值稅是對增值額征稅，假定該企業(yè)的增值率為Y，那么該部分的增值稅是A*Y*17%，該部分如納營業(yè)稅是A*3%。

如果A*Y*17%= A*3%，                       （1）

從（1）中，我們可以得出Y=17.65%             （2）

我認為，上面的列式（1）就是一種函數(shù)關(guān)系。我們從（1）中可以看出，如果Y超過了臨界值，等式左邊的數(shù)字就會很大，也就是說繳納增值稅就多了。這時候分開核算是值得的。

企業(yè)如何在稅法精神的引導(dǎo)下，又如何在稅法調(diào)節(jié)功能的作用下實現(xiàn)避高就低，是需要精心測算的。這種測算過程實際上就是籌劃的準備工作，測算的內(nèi)容實際上就是確定一種函數(shù)關(guān)系。下面就繼續(xù)舉例說明納稅籌劃中的這些函數(shù)關(guān)系。

例二：企業(yè)要將一房產(chǎn)投資到另一企業(yè)，該房產(chǎn)的稅法余值是100萬，租金是每年8萬。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)將房產(chǎn)投資，風險共擔，按照余值計稅；如果將房產(chǎn)投資，只是每年收取租金紅利等等，按租金計稅。（只考慮房產(chǎn)稅）

如果風險共擔，應(yīng)納房產(chǎn)稅=100*1.2%=1.2萬元

如果收取租金，應(yīng)納房產(chǎn)稅=8*12%=0.96萬元

該例中，企業(yè)是采取租金紅利方式比較劃算。

是選擇租金納稅還是余值納稅我們需要確定租金和余值的函數(shù)關(guān)系。

假定租金是X，余值是Y，那么它們的平衡點是X*12%=Y*1.2%

因此得出X=0.1Y。這也就是說，如果租金超過了余值的10%，那么采用余值計稅比較劃算。我們假定該企業(yè)每年租金12萬，那么該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅是12*12%=1.44萬?？梢娮饨鸪^了平衡點，余值納稅比較劃算。

在稅法眾多規(guī)定中，我們可以找到很多平衡點，計稅依據(jù)之間的平衡點，稅率之間的平衡點，這些平衡點可以近似地理解成是一種函數(shù)關(guān)系。例一中的函數(shù)關(guān)系就是一個定額數(shù)值，該定額數(shù)值就是臨界點，相當于y=a。例二中的函數(shù)關(guān)系我們可以看成自變量和因變量之間的關(guān)系，這種關(guān)系是動態(tài)的，但對某個時間點上來說，這種動態(tài)是靜止的，其函數(shù)關(guān)系可以用y=a+bx來表示。

我們知道企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的扣除是一件痛苦的事情，多花了，總額不能全部扣除，因為只按照業(yè)務(wù)招待費的60%進行稅前扣除；少花了，可能影響銷售業(yè)績，還不夠總體指標，心有不甘，因為業(yè)務(wù)招待費也可以按照銷售收入的0.5%扣除。我們?nèi)绾螌I(yè)務(wù)招待費進行預(yù)算呢？

假定業(yè)務(wù)招待費預(yù)算數(shù)字是Y，預(yù)算銷售收入是X，那么X和Y之間有什么樣的函數(shù)關(guān)系呢。我們知道可以稅前扣除的平衡點是Y*60%=X*0.5%，即

Y=0.00833X，在不影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的前提下，也就是說業(yè)務(wù)招待費的預(yù)算最好是銷售收入的0.00833倍。這就是業(yè)務(wù)招待費的預(yù)算額跟銷售收入預(yù)算額的函數(shù)關(guān)系。

假定一家企業(yè)的混合銷售比較多，那么該企業(yè)就面臨一項選擇。是把非應(yīng)稅勞務(wù)納入混合銷售模式核算呢，還是把非應(yīng)稅勞務(wù)設(shè)立成一家營業(yè)稅納稅人。

我們先看例三：北京四合院公司銷售中央空調(diào)，同時給中央空調(diào)提供安裝服務(wù)。某月，該企業(yè)銷售中央空調(diào)含稅價117萬，采購該筆空調(diào)是80萬，進項稅有13.6萬。隨該中央空調(diào)的安裝調(diào)試費有50萬，假定安裝調(diào)試的過程中，有進項稅3.4萬。所有進項都已經(jīng)認證。

這是一筆混合銷售。

我們先按照增值稅納稅人進行計算，（117+50）÷1.17*17%-（13.6+3.4）=7.26萬。

假定，我們把安裝業(yè)務(wù)分立出去形成獨立營業(yè)稅納稅人，那么該企業(yè)整體應(yīng)納稅是（117÷1.17*17%-13.6）+50*3%=3.4+1.5=4.9萬。

從這里，我們可以看出，四合院公司應(yīng)該將安裝業(yè)務(wù)獨立出去，成立營業(yè)稅納稅人。

為什么會這樣，我們提供幾種思路，希望每一種思路都會給你不一樣的感受和領(lǐng)悟。

這是將混合銷售分立出去，因此原本的增值稅部分不影響整體稅負，所以不予考慮。假定一企業(yè)的非應(yīng)稅勞務(wù)收入是A，其進項稅額是Y。在某個平衡點上繳納的增值稅和繳納的營業(yè)稅應(yīng)該相等。也就是說在這個平衡點上，不管是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人，其應(yīng)納稅額都是一樣的，即應(yīng)納營業(yè)稅=應(yīng)納增值稅。實際上，增值稅和營業(yè)稅的核心不同主要是兩點：一個含稅收入的處理，另一個是進項稅額的處理。

我們先來測算一下，A÷1.17*17%-Y=A*3%，即Y=A÷1.17*17%-A*3%，這里的進項稅額Y就是平衡點，那么例三的平衡點Y=50÷1.17*17%-50*3%=5.76萬。

實際上，當實際進項稅額大于Y，表明實際進項增多，該增多已經(jīng)抵銷了營業(yè)稅稅率低帶來的好處，從而讓應(yīng)納增值稅降低，采用增值稅核算比較劃算；如果實際進項稅額小于Y，表明實際進項很少，意味著無法抵銷營業(yè)稅稅率帶來的好處，因此采用營業(yè)稅核算比較劃算。本例的非應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅3.4萬小于平衡點5.76萬，所以采用營業(yè)稅核算比較劃算。

我們也可以從增值率角度來測算，本例非應(yīng)稅勞務(wù)增值率平衡點是17.65%（按照例一測算方法計算），而本例中的增值率（50÷1.17-3.4÷17%）÷（50÷1.17）*100%=53.20%。很明顯，該例的增值率大于平衡點，所以選擇營業(yè)稅核算比較劃算。

在該例中，由于我們籌劃的思路是因為營業(yè)稅稅率低。由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，實際稅負率也是3%。那么增值稅稅負率是多少呢？

（50÷1.17*17%-3.4）÷（50÷1.17）*100%=9.04%，由此可見該例的增值稅實際稅負率大于營業(yè)稅稅負率，因此采用營業(yè)稅核算。

我們再對這個例子進行演變，假定該四合院公司銷售中央空調(diào)、提供安裝兩項業(yè)務(wù)平分秋色，那么該公司是申請營業(yè)稅納稅人，還是增值稅納稅人呢？

北京四合院公司銷售中央空調(diào)，同時給中央空調(diào)提供安裝服務(wù)。某月，該企業(yè)銷售中央空調(diào)含稅價117萬，采購該筆空調(diào)是80萬，進項稅有13.6萬。隨該中央空調(diào)的安裝調(diào)試費有95萬，假定安裝調(diào)試的過程中，有采購材料50萬，進項稅8.5萬。所有進項都已經(jīng)認證。

假設(shè)該企業(yè)是增值稅納稅人，那應(yīng)納稅額=（17+13.80）-（13.6+8.5）=8.7萬。

假設(shè)該企業(yè)是營業(yè)稅納稅人，那應(yīng)納稅額=（117+95）*3%=6.36萬。

北京四合院公司應(yīng)該申請營業(yè)稅納稅人。

我們假定銷售產(chǎn)品的含稅收入是A，提供勞務(wù)是B，銷售產(chǎn)品的進項稅是a，提供勞務(wù)的進項稅是b。營業(yè)稅稅率低，但增值稅可以抵扣進項，各有各的優(yōu)勢。但各自的優(yōu)勢在平衡點上不存在。其平衡點測算如下：

（A+B）*3%=（A÷1.17+B÷1.17）*17%-（a+b）

a+b=(17%÷1.17-3%)A+(17%÷1.17-3%)B=11.53%*(A+B)

針對該例，我們計算該題的進項稅平衡點11.53%*（117+95）=24.44萬。該例的進項稅額有22.1萬元。由于進項稅額小于平衡點，所以采用營業(yè)稅納稅人比較合適。

稅負轉(zhuǎn)嫁中也可以通過函數(shù)關(guān)系來進行測算。

進口香煙每條超過70元，消費稅率是56%。之前，進口香煙每條超過50元，消費稅稅率是45%。假定某企業(yè)之前進口香煙是每條100元，以180元價格售出。現(xiàn)在消費稅稅率提高了。香煙是供需彈性變動較小，也就是說香煙市場是賣方市場，價格提高后，對需求影響不大。這樣一來，香煙廠家就可以將增加的消費稅轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。稅負轉(zhuǎn)嫁只是過程，稅負歸宿是結(jié)果，這是一個事物的兩個方面。其核心精神就是將稅負轉(zhuǎn)嫁到別人身上。該公司如何進行轉(zhuǎn)嫁籌劃呢？稅率引起的消費稅變動跟銷售價格存在什么樣的函數(shù)關(guān)系呢？為了思路清晰，此例不考慮印花稅、城建稅等稅種。

企業(yè)原來每條香煙的稅前營業(yè)利潤是180-100*45%-0.6-100=34.4元。

企業(yè)在消費稅率提高的情況下，企業(yè)高管決定提價把提升的消費稅轉(zhuǎn)移到消費者身上，并且保持稅前營業(yè)利潤跟稅率改變前一樣。那么他們要提價多少呢？

假定，新的銷售價格是Y，那么34.4=Y-100*56%-0.6-100，即Y=191元。

因此，該公司要提價191-180=11元，就把消費稅率提高引起的營業(yè)稅金及附加的增加導(dǎo)致對稅前營業(yè)利潤的不利影響就消除了。

我們在納稅籌劃的時候，要通盤考慮，既要考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標，又要考慮稅負水平，既要考慮某稅種的籌劃，又要考慮該稅種對其他稅種尤其是對所得稅的影響。由于稅法的種種規(guī)定，我們可以找出這些規(guī)定之間的關(guān)系，并確定其是否有函數(shù)關(guān)系。如果有函數(shù)關(guān)系，該函數(shù)關(guān)系是怎么樣的。這不僅為我們的納稅籌劃提供一種思路，也提高了納稅籌劃效率。畢竟納稅籌劃也是需要成本的。