財政部關(guān)于印發(fā)《民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知

財會[2004]13號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，財務(wù)局：

    為做好民間非營利組織執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的銜接工作，現(xiàn)將《民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

二00四年十月十九日

附件：

民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

    《民間非營利組織會計制度》(以下簡稱新制度)自2005年1月1日起執(zhí)行，考慮到很多民間非營利組織執(zhí)行事業(yè)單位會計制度(以下簡稱原制度)的實際情況，為了做好新舊制度的銜接工作，現(xiàn)對執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的民間非營利組織執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：

    一、調(diào)賬原則及主要賬務(wù)調(diào)整

    凡執(zhí)行原制度的民間非營利組織，在2004年12月31日及之前，仍應(yīng)當(dāng)按照原制度進(jìn)行會計核算和編報會計報表。自2005年1月1日起，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將務(wù)會計科目2004年年末余額轉(zhuǎn)入新賬并作調(diào)整后，作為新制度各會計科目2005年的年初余額，并按照新制度編制2005年的年初資產(chǎn)負(fù)債表。在編制2005年度業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表時，不要求填列上年比較數(shù)。

    民間非營利組織執(zhí)行新制度應(yīng)當(dāng)按照以下原則做好銜接工作：

    (一)按照新制度清理資產(chǎn)和負(fù)債，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

    民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點，對于清查出的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈盤虧以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定的確認(rèn)和計量原則，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記或貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)科目；如有清查出的應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的負(fù)債等，應(yīng)當(dāng)借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記相關(guān)負(fù)債科目。   

    民間非營利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為文物文化資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“文物文化資產(chǎn)”科目；如果原先沒有入賬，應(yīng)當(dāng)借記“文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”或者“限定性凈資產(chǎn)”科目。   

    民間非營利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為受托代理資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托代理資產(chǎn)”科目，同時對于原結(jié)余或凈資產(chǎn)科目中屬于受托代理負(fù)債的部分，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托代理負(fù)債”科目；如果原先沒有入賬，應(yīng)當(dāng)借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目核算，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目余額合計，應(yīng)當(dāng)計入“受托代理資產(chǎn)”項目列示。

    (二)按照新制度對部分資產(chǎn)負(fù)債表項目進(jìn)行追溯調(diào)整

    1．補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

    民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊，按照應(yīng)補(bǔ)提的折舊金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。對于無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補(bǔ)提無形資產(chǎn)攤銷，按照應(yīng)補(bǔ)提的攤銷金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

  　2．補(bǔ)記長期債權(quán)投資利息

    民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定，補(bǔ)記長期債權(quán)投資應(yīng)計利息。按照應(yīng)補(bǔ)記的利息金額，借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收利息”科目(分期付息的長期債權(quán)投資)，或者借記“長期債權(quán)投資一應(yīng)計利息”科目(到期一次還本付息的長期債權(quán)投資)，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果長期債權(quán)投資系其他單位或個人提供，而且對其利息收入的使用設(shè)置了限制，應(yīng)當(dāng)貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

    3．調(diào)整應(yīng)按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面余額

    民間非營利組織對于按照新制度的規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資的賬面余額與按持股比例計算的應(yīng)享有被投資方2004年末所有者權(quán)益的份額進(jìn)行比較，如果前者大于后者，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；如果前者小于后者，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果長期股權(quán)投資系其他單位或個人提供，而且對其投資收益的使用設(shè)置了限制，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所涉及的金額，借記或貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資”科目。

    (三)按照新制度對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定，對相關(guān)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行測試和檢查。如果相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。   

    二、新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)

    資產(chǎn)類：

    (—)“現(xiàn)金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目

    新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

    (二)“銀行存款”科目

    新制度設(shè)置了“銀行存款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“銀行存款”科目有所不同，主要是區(qū)分了銀行存款與其他貨幣資金的核算內(nèi)容。調(diào)賬時，應(yīng)對原賬中“銀行存款”科目的余額進(jìn)行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目。

    (三)“材料”、“產(chǎn)成品”科目

    新制度沒有設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”科目，但設(shè)置了“存貨”科目。調(diào)賬時，應(yīng)在新賬中“存貨”科目下設(shè)置“材料”、“庫存商品”等明細(xì)科目，將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)明細(xì)科目。

    (四)“對外投資”科目

    新制度沒有設(shè)置“對外投資”科目，但設(shè)置了“短期投資”、“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時，應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于短期投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“短期投資”科目，將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長期股權(quán)投資”科目，將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長期債權(quán)投資”科目。

    (五)“固定資產(chǎn)”科目   

    新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”及相關(guān)資產(chǎn)科目的余額進(jìn)行分析：對于不符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中的“存貨”等科目；對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定分別轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。

    (六)“無形資產(chǎn)”科目

    新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度“無形資產(chǎn)”科目基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目。

    負(fù)債類：

    (七)“借入款項”科目

    新制度沒有設(shè)置“借入款項”科目，但設(shè)置了“短期借款”和  “長期借款”等科目。調(diào)賬時，應(yīng)對原賬中“借入款項”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于短期借款的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“短期借款”科目，將屬于長期借款的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長期借款”科目。

    (八)“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅金”科目

    新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

    (九)“其他應(yīng)付款”科目

    新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“其他應(yīng)付款”科目有所不同，主要是區(qū)分了其他應(yīng)付款與長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容。調(diào)賬時，應(yīng)對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目。

    (十)“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目

    新制度沒有設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。調(diào)賬時，應(yīng)在新賬中“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”、  “應(yīng)繳財政專戶款”等明細(xì)科目，將原賬中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)明細(xì)科目。

    凈資產(chǎn)類

    (十一)“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”科目

    新制度沒有設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”科目，但設(shè)置了“非限定性凈資產(chǎn)”和‘‘限定性凈資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”、“固定基金”和“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果與形成事業(yè)基金、固定基金、專用基金有關(guān)的資產(chǎn)，其資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制，對于這部分事業(yè)基金、固定基金和專用基金，調(diào)賬時應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中的“限定性凈資產(chǎn)”科目。

    (十二)“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目

    新制度沒有設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。由于原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

    (十三)“經(jīng)營結(jié)余”科目

    新制度沒有設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。調(diào)賬時，如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)將該余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

    收入支出類

(十四)“財政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“對附屬單位補(bǔ)助”、“上繳上級支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”科目

由于原賬中以上收入支出科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。自2005年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

    (十五)“撥入?？?#8221;、“撥出?？?#8221;、“?？钪С?#8221;科目

    新制度沒有設(shè)置“撥入?？?#8221;、“撥出?？?#8221;、“?？钪С?#8221;科目。調(diào)賬時，如果原賬中以上科目有借方或者貸方余額，應(yīng)先將“撥入專款”科目貸方余額與原賬中因使用撥入?？疃纬傻?#8220;撥出專款”、“?？钪С?#8221;科目借方余額相抵消，借記“撥入?？?#8221;科目，貸記“撥出專款”和“?？钪С?#8221;科目。抵消后，“?？钪С?#8221;科目應(yīng)無余額。如果“撥入專款”科目仍有貸方余額或者“撥出?？?#8221;科目仍有借方余額，應(yīng)當(dāng)視具體情況，將應(yīng)當(dāng)償還或者收回的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”或者“其他應(yīng)收款”科目；將不需償還或者不再收回的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。  

    (十六)“成本費用”科目

    新制度沒有設(shè)置“成本費用”科目，但規(guī)定了民間非營利組織可以根據(jù)實際情況在“存貨”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”等明細(xì)科目，歸集相關(guān)成本。調(diào)賬時，如果原賬中“成本費用”科目有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目。

    附：  民間非營利組織新舊會計科目對照表

民間非營利組織新舊會計科目對照表