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人們常用“一年之季在于春”以示農(nóng)耕播種季節(jié)的重要。對(duì)于企業(yè)來說，春季也是非常重要的，在這個(gè)萬物復(fù)蘇的季節(jié)，企業(yè)將決算上年度經(jīng)營(yíng)成果，鋪開新一年的藍(lán)圖。 大家知道，企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算一般從12月開始起步，翌年1月初完成資產(chǎn)清查工作，在春節(jié)前完成財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制工作。之后，在分析、總結(jié)的基礎(chǔ)上安排下年度的預(yù)算，確定下年度的任務(wù)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。 在這個(gè)時(shí)節(jié)里，身為高級(jí)會(huì)計(jì)師，國(guó)有大型企業(yè)高管的博瀾人在這里談?wù)勗鯓涌雌髽I(yè)法人單位的《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤(rùn)表》和《現(xiàn)金流量表》（簡(jiǎn)稱為“三張表”）的話題，與大家交流共享。 “三張表”是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和動(dòng)態(tài)的縮影。要管理好一個(gè)企業(yè)，企業(yè)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)懂得財(cái)務(wù)管理的基本常識(shí)，應(yīng)當(dāng)看懂這“三張表”，必須根據(jù)“三張表”提供的財(cái)務(wù)信息為管理服務(wù)，否則，其決策將是“以其昏昏，使人沼沼”的。 對(duì)怎樣看“三張表”，憑我在大型企業(yè)當(dāng)審計(jì)負(fù)責(zé)人、從事12年審計(jì)工作的閱歷和經(jīng)驗(yàn)，我不想從內(nèi)部的角度去談報(bào)表的質(zhì)量和管理，而是從外部審計(jì)如何審視企業(yè)報(bào)表的角度來進(jìn)行表述，讓大家清楚地知道中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）是怎樣審計(jì)企業(yè)“三張表”的，使我們的經(jīng)理和業(yè)務(wù)人員都能更好地提高對(duì)“三張表”內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)。 一、資產(chǎn)負(fù)債表 《資產(chǎn)負(fù)債表》反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。 (一)查看注冊(cè)資本的情況及企業(yè)的成長(zhǎng)性 首先查看所有者權(quán)益。查看“實(shí)收資本”數(shù)額，將其與企業(yè)注冊(cè)資本數(shù)額相比，檢驗(yàn)注冊(cè)資本是否到位。 用“所有者權(quán)益”合計(jì)（即凈資產(chǎn)）除以“實(shí)收資本”，再用該“商數(shù)”除以企業(yè)自注冊(cè)成立至今的“累計(jì)年份”得出凈資產(chǎn)的年平均增長(zhǎng)率進(jìn)行分析。而且注意“資本公積”的數(shù)額，若過大，將進(jìn)一步了解其構(gòu)成。防止企業(yè)在不具備法定資產(chǎn)評(píng)估條件的情況下，通過虛假評(píng)估來虛增“凈資產(chǎn)”，借此來調(diào)整“資產(chǎn)負(fù)債率”，蒙騙債權(quán)人或潛在債權(quán)人。 “實(shí)收資本”是企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任的根本保證，審計(jì)人員是相當(dāng)關(guān)注的，企業(yè)各類債權(quán)人也是高度重視的。所以，中介機(jī)構(gòu)出具的《年度報(bào)表審計(jì)報(bào)告》一般都將“實(shí)收資本”的情況首先予以反映和評(píng)價(jià)。 （二）查看企業(yè)資產(chǎn)的管理情況 對(duì)企業(yè)所有資產(chǎn)的管理是否安全和完整，各項(xiàng)管理制度是否健全，特別是《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－基本規(guī)范》以及相關(guān)具體規(guī)范，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效等情況進(jìn)行核實(shí)。 在這個(gè)審計(jì)階段，中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員必須調(diào)閱企業(yè)大量的規(guī)章制度和對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效管理的資料，對(duì)樣、本、量進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定。 （三）查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率和各項(xiàng)流動(dòng)性比率了解企業(yè)對(duì)各類債權(quán)人利益的保證程度。 用“負(fù)債合計(jì)數(shù)”除以“資產(chǎn)總額”求出“ 資產(chǎn)負(fù)債率”，可以了解到企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)人利益的保障程度，該比率越大，表明長(zhǎng)期債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)越大。 二、利潤(rùn)表 《利潤(rùn)表》反映企業(yè)的生成經(jīng)營(yíng)規(guī)模和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況。剖析利潤(rùn)表中各相關(guān)項(xiàng)目之間的內(nèi)在鉤稽關(guān)系，獲取有用的決策信息采用結(jié)構(gòu)百分比法分析相關(guān)項(xiàng)目之間的鉤稽關(guān)系，獲取企業(yè)大量的有用信息。 （一）通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相比較，可以了解到企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的毛利率，借此了解到企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)的技術(shù)含量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 （二）通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”與“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”相比較，可以了解到企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否突出，并借此對(duì)企業(yè)未來獲利能力的穩(wěn)定性做出相應(yīng)的判斷。 （三）通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)相比較，則可分別了解到企業(yè)銷售部門、管理部門的工作效率以及企業(yè)融資業(yè)務(wù)的合理性。 再通過企業(yè)之間的橫向比較及企業(yè)前后會(huì)計(jì)期間的縱向比較，進(jìn)一步挖掘企業(yè)降低“營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用”的潛力，提高其工作效率，并對(duì)企業(yè)的融資行為做出審慎安排。 （四）通過“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出”與“利潤(rùn)總額相比較，可以對(duì)企業(yè)獲利能力的穩(wěn)定性及可靠性做出基本性的判斷。特別是“投資收益”反映的是建立在資本運(yùn)營(yíng)前提下的投資回報(bào)，占企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的比例越大證明企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)獲利能力越差。只有企業(yè)的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”占“利潤(rùn)總額”的比重較大時(shí)，企業(yè)的獲利能力才較穩(wěn)定、可靠。 因有些上市公司為了精心維護(hù)、營(yíng)造“殼資源”，通過政府補(bǔ)貼或關(guān)聯(lián)交易的方式提高上市公司的利潤(rùn)水平，以確保上市公司的配股能力，進(jìn)而不斷從證卷市場(chǎng)募集資金，通過這些方式來增強(qiáng)上市公司的利潤(rùn)水平。由于這樣做必定是不穩(wěn)定、不可靠的。對(duì)此，企業(yè)股東或潛在股東都是相當(dāng)關(guān)注的。所以，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)特別注意審核企業(yè)是否存在這種情況，特別關(guān)注“非經(jīng)常性損益”，注意查看“補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出”及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等方面的資料。 三、現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，它是企業(yè)順暢運(yùn)行、獲取競(jìng)爭(zhēng)力的根本保證?！冬F(xiàn)金流量表》反映企業(yè)現(xiàn)金來源、現(xiàn)金使用和現(xiàn)金庫(kù)存的情況。 （一）現(xiàn)金流量?jī)粼黾又?/span> 該指標(biāo)表明本會(huì)計(jì)年度現(xiàn)金流入與流出的相抵結(jié)果。 正數(shù)表明，本期流入大于流出：負(fù)數(shù)表明現(xiàn)金流出大于流入。正數(shù)表明現(xiàn)金流量狀況在改善。 （二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 該指標(biāo)表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取現(xiàn)金流量的能力。 在正常情況下企業(yè)的現(xiàn)金流入量主要依靠經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來獲取。通過該指標(biāo)與“凈利潤(rùn)”指標(biāo)相比較，可以了解到企業(yè)凈利潤(rùn)的現(xiàn)金含量，而凈利潤(rùn)的現(xiàn)金含量則是企業(yè)市場(chǎng)竟?fàn)幜Φ母倔w現(xiàn)。如果企業(yè)的凈利潤(rùn)大大高于 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 則說明企業(yè)利潤(rùn)的含金量不高，存在大量的賒銷行為以及未來的應(yīng)收賬款收賬風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)某種程度上存在著派利潤(rùn)操縱之嫌。在了解該指標(biāo)的過程中，審計(jì)人員還可以了解到企業(yè)相關(guān)稅、費(fèi)的繳納情況. （三）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 該指標(biāo)反映企業(yè)固定資產(chǎn)投資及權(quán)益性、債權(quán)性投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量情況。其現(xiàn)金流出會(huì)“對(duì)企業(yè)未來的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生影響”，其數(shù)額較大時(shí)，審計(jì)人員會(huì)特別關(guān)注，他們對(duì)企業(yè)相關(guān)的投資行為的可行性將做相應(yīng)的了解和評(píng)估。 （四）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 該指標(biāo)一般反映企業(yè)從銀行及證卷市場(chǎng)籌資的能力。 在該指標(biāo)形成的過程中，會(huì)反映企業(yè)償還銀行借款本、息及支付股利的現(xiàn)金流出情況，而這正是企業(yè)籌資信譽(yù)的根本體現(xiàn)。 當(dāng)本期的該類現(xiàn)金流入量過大時(shí)，往往會(huì)對(duì)以后會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量及資金成本產(chǎn)生一定的壓力。對(duì)此，審計(jì)人員特別關(guān)注企業(yè)的籌資目的及履行情況,如果本期借入的銀行借款大部分用來償還銀行借款本、息，則說明企業(yè)前期銀行借款使用效益不佳，存在“倒貸”現(xiàn)象 。對(duì)此，審計(jì)報(bào)告將提出改進(jìn)企業(yè)資金管理的建議。 （五）現(xiàn)金流量表附注 現(xiàn)金流量表附注名為“附注”，但其所提供的信息卻非常重要，通過該部分相關(guān)項(xiàng)目與其它報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目之間的核對(duì)，可以對(duì)企業(yè)所制定的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、待攤費(fèi)用的攤銷等會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行情況做出相應(yīng)的推斷、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量做出相應(yīng)的判斷。同時(shí)，通過觀察“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的損失（減收益）項(xiàng)目，來了解企業(yè)的非正常損益的發(fā)生情況及其對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平的影響。而通過“投資損失（收益）”與主表中“分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金”、“取得債卷利息收入所收到的現(xiàn)金”的比較，可對(duì)企業(yè)投資收益的現(xiàn)金含量做出分析和判斷。 結(jié)束語：會(huì)計(jì)學(xué)是重要的學(xué)科之一。人們對(duì)一個(gè)應(yīng)變能力強(qiáng)，處理問題得當(dāng)?shù)娜说陌x評(píng)價(jià)說：他（她）“會(huì)（hui)算計(jì)”，這就帶有會(huì)計(jì)的含義，這話有一定道理，因?yàn)閿?shù)學(xué)使人精密。 什么是“經(jīng)理”？我認(rèn)為經(jīng)營(yíng)和管理的簡(jiǎn)稱叫“經(jīng)理”，經(jīng)理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的管理者。本文談及的是怎樣看“三張表”但卻無法避免“算計(jì) ” ，所以，誰要真正看懂“三張表”，誰就得親自算一算。希望在任的經(jīng)理和有決心要當(dāng)經(jīng)理的人，都學(xué)會(huì)算計(jì)“三張表”，都能通過“三張表”提供的信息迅速地把握住企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的脈搏，提高管理的決策能力以促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。 您閱讀了這篇文章，是經(jīng)理者博瀾人祝您的管理成功！是會(huì)計(jì)者，博瀾人祝您業(yè)務(wù)精煉！是其他人員者，博瀾人祝您會(huì)“算計(jì)”！ |
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