企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)除應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義外，還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)固定資產(chǎn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。由于會(huì)計(jì)和稅法分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象。因而二者之間存在一定的差異。企業(yè)以各種方式取得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)基本一致，但固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)處理與稅法處理規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)有一定的差異，這種差異主要源于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，表現(xiàn)在折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取上。
　　
　　一、自行建造固定資產(chǎn)對(duì)所得稅的影響
　　
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的初始成本，由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因試運(yùn)行而形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法規(guī)定，自建的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于該固定資產(chǎn)試運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的收入，應(yīng)作為銷售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，同時(shí)，在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)將在建工程試運(yùn)行收入扣除試運(yùn)行所發(fā)生的支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得或損失。當(dāng)某項(xiàng)自行建造固定資產(chǎn)有試運(yùn)行情況時(shí)，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量上存在差異，這一差異導(dǎo)致固定資產(chǎn)以此為基礎(chǔ)計(jì)算的折舊額不同，最后導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，需要進(jìn)行差異處理。
　　
　　二、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)對(duì)所得稅的影響
　　
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理沒(méi)有具體準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)利得和損失的定義：“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失?！币虼?，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收入”核算，這與稅法規(guī)定的對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅一致。但稅法同時(shí)指出，對(duì)由于企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅。因此，如果捐贈(zèng)收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記“所得稅費(fèi)用”科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
　　
　　[例1]甲公司于2008年11月取得其他企業(yè)捐贈(zèng)的大型機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，憑據(jù)上注明該項(xiàng)設(shè)備價(jià)款為200萬(wàn)元，甲公司另用銀行存款支付了途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)15000元。甲公司適用的所得稅稅率為25％，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，該取得捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)交納的所得稅可以在5年內(nèi)分期平均計(jì)入其各年度應(yīng)納稅所得額，甲公司2008年度利潤(rùn)總額為160萬(wàn)元。
　　接受時(shí)捐贈(zèng)時(shí)，
　　借：固定資產(chǎn)
　　2015000
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得
　　2000000
　　銀行存款
　　15000
　　計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，
　　借：所得稅費(fèi)用
　　900000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(200萬(wàn)元×25％)
　　500000
　　遞延所得稅負(fù)債(160萬(wàn)元×25％)
　　400000
　　
　　三、融資租入固定資產(chǎn)對(duì)所得稅的影響
　　
　　會(huì)計(jì)對(duì)融資租賃的處理，是將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；同時(shí)，對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。
　　購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上也具有融資性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的成本是以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定了融資租入的固定資產(chǎn)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法采用終值計(jì)價(jià)或按購(gòu)買(mǎi)時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)價(jià)。
　　[例2]某企業(yè)2008年1月1日購(gòu)入新型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付，2008年12月31日支付500萬(wàn)元，2009年12月31日支付300萬(wàn)元，2010年12月31日支付200萬(wàn)元。假定3年期銀行借款年利率為6％。
　　2008年1月1日，
　　總價(jià)款現(xiàn)值=500÷(1+6％)+300÷(1+6％)²+200÷(1+6％)³
　　=906.62(萬(wàn)元)
　　借：固定資產(chǎn)
　　9066200
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用
　　933800
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款
　　100013000
　　2008年12月31日，
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款
　　5000000
　　貸：銀行存款
　　5000000
　　按實(shí)際利率法計(jì)算攤銷額=906.62×6％=54.39(萬(wàn)元)
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　543900
　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
　　543900
　　上述固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中以現(xiàn)值計(jì)價(jià)，而稅法規(guī)定采用終值計(jì)價(jià)或按照購(gòu)買(mǎi)時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)價(jià)，造成賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時(shí)性差異。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，2008年底應(yīng)同時(shí)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)](54.39-93.38+3)萬(wàn)元×25％)58200
　　貸：所得稅費(fèi)用
　　58200
　　
　　四、折舊方法對(duì)所得稅的影響
　　
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，折舊方法應(yīng)該能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗情況。如可以按直線法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊。稅法一般規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照《企業(yè)所得稅法》第32條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法以外，一般只允許企業(yè)按照直線法計(jì)算的折舊，才準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的不同，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。
　　[例3]某公司2007年末購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為零。企業(yè)采用雙倍余額遞減法提取折舊，稅法規(guī)定為直線法。未折舊前利潤(rùn)為11萬(wàn)元。企業(yè)所得稅率25％。
　　表1為各年折舊后的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，以及產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
　　
　　五、折舊年限對(duì)所得稅的影響
　　
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。稅法對(duì)每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，如房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。會(huì)計(jì)處理時(shí)確定的折舊年限與稅法規(guī)定的不同，會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
　　[例4]某公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上使用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，稅法規(guī)定的最短使用年限為5年，會(huì)計(jì)和稅法假設(shè)凈殘值均為零，所得稅率為25％。
　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)第一年的會(huì)計(jì)折舊額100萬(wàn)元，年末賬面價(jià)值200萬(wàn)元，計(jì)稅折舊60萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)240萬(wàn)元。計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異數(shù)為40萬(wàn)元，即未來(lái)期間減少企業(yè)的應(yīng)交所得稅為10萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
　　
　　六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響
　　
　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按期對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅法上要求固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，但如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失。即對(duì)于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值，稅法才予以確認(rèn)，且必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會(huì)對(duì)企業(yè)納稅額產(chǎn)生影響。
　　[例5]2008年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2003年12月31日購(gòu)入的一項(xiàng)利用專利的技術(shù)設(shè)備，由于類似的專利技術(shù)在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，此項(xiàng)設(shè)備可能減值。如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，市場(chǎng)上廠商愿意以220萬(wàn)元的銷售凈價(jià)收購(gòu)該設(shè)備；如繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來(lái)5年的現(xiàn)金流量為50萬(wàn)元、48萬(wàn)元、46萬(wàn)元、44萬(wàn)元、42萬(wàn)元，第5年使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來(lái)現(xiàn)金流量為38萬(wàn)元。采用折現(xiàn)率5％，假設(shè)2008年末賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊500萬(wàn)元，不考慮殘值，會(huì)計(jì)與稅法都要求直線法計(jì)提折舊，折舊年限10年，稅率為25％。
　　資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=500000÷(1+5％)+480000÷(1+5％)²+460000÷(1+5％)³+440000÷(1+5％)⁴800000÷(1+5％)⁵
　　=2297696(元)
　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2200000元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額，即2297696元。
　　賬面價(jià)值=原價(jià)-折舊=10000000-5000000=5000000(元)
　　比較賬面價(jià)值和可收回金額，若可收回金額低于賬面價(jià)值，則確認(rèn)減值損失。確認(rèn)資產(chǎn)減值損失2702304元(5000000-2297696)。
　　會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　2702304
　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　2702304
　　2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2702304元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值2297696元與計(jì)稅基礎(chǔ)5000000元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異
　　675576
　　貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
　　675576