第三章
投
投
1．短期投資
①購(gòu)入
借：短期投資--股票/債券/基金X
應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
貸：銀行存款
其他貨幣資金
注：收到購(gòu)入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息
借：
銀行存款
貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
②收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息
借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：短期投資－股票/債券X
③轉(zhuǎn)讓、出售
借：銀行存款
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股/債X
貸：
短期投資
－股票/債券X
【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】
[投資收益－出售股/債X]
2長(zhǎng)期股權(quán)投資投資
（1）取得
①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上
②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見(jiàn)后）
（2）成本法
①初始投資或追加投資同取得
②被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利
I投資年度以前
借：應(yīng)收股利－股利收入
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－企業(yè)
II投資年度
i屬于投資前的
借：應(yīng)收股利－股利收入
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－企業(yè)
ii屬于投資后的
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益－股利收入
III投資年度以后（按公式計(jì)算）
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益－股利收入
[長(zhǎng)期股權(quán)投資－企業(yè)]
在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計(jì)算“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，再通過(guò)計(jì)算即可得出“投資收益”
（3）權(quán)益法
①初始投資或追加投資同上
②股權(quán)投資差額的處理
i取得時(shí)確認(rèn)
借：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本
貸：銀行存款
借：[長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]
貸：[長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]
ii攤銷
借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備
③被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理
I凈利潤(rùn)
i被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
貸：投資收益–股權(quán)投資收益
ii被投資單位宣告分派股利時(shí)
借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實(shí)際數(shù)）
貸：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）
借：投資收益–股權(quán)投資損失
貸：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，先沖減未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價(jià)值，恢復(fù)時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
（確認(rèn)的損益－未減記的）
貸：投資收益–股權(quán)投資收益
④其他所有者權(quán)益變化的處理
i投資單位會(huì)計(jì)處理
借：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備
（＝捐贈(zèng)物價(jià)值*（1-33％）*持股比例）
注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，則不須交稅。
ii投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，可將原計(jì)入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”
（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
I轉(zhuǎn)換時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本
長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
II以后分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)
i屬于已記入投資賬面價(jià)值的
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)
ii屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的
借：應(yīng)收股利
帶：投資收益
III對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)
貸：投資收益
②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
i采用追溯調(diào)整法對(duì)原成本法核算進(jìn)行調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 200
–企業(yè)–股權(quán)投資差額 1
–企業(yè)–損益調(diào)整 5
–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額） 205
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（累計(jì)影響數(shù)）1
資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
ii追加投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 302
貸：銀行存款 302
iii再次計(jì)算股權(quán)投資差額
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝200＋5＋2＋302
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2
貸：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 2
將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 7
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 5
–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2
注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)
iv以后分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利同權(quán)益法
（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價(jià)孰低者）
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
投資收益
貸：短期投資
（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
①損益的確認(rèn)
借：銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]
應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
②資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的處理
借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積–其他資本公積
注：轉(zhuǎn)增資本時(shí)
借：資本公積–其他資本公積
貸：實(shí)收資本/股本
③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷
借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
3．投資的期末計(jì)價(jià)（略）
4．委托貸款
①發(fā)放貸款
借：委托貸款－本金
貸：銀行存款
②按期計(jì)提利息
借：委托貸款－利息
貸：投資收益－委托貸款利息收入
注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。
1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目
2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長(zhǎng)短，分別在“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”反映。
③期末計(jì)價(jià)（略）
第四章
固定資產(chǎn)
⒈增加
（如是舊的，則以凈值入帳）
①購(gòu)置
I購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
II購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)
i購(gòu)入
借：在建工程
貸：銀行存款
ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出
應(yīng)付工資
iii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
②投資者投入
借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價(jià))
貸：實(shí)收資本
③接受捐贈(zèng)
借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費(fèi)）
貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）
資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
遞延稅款（單據(jù)金額×33％）
注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈(zèng)或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。
④經(jīng)營(yíng)租入（見(jiàn)后）
⑤融資租入（見(jiàn)后）
⑥自行建造
I自營(yíng)工程
i購(gòu)入工程物資
借：工程物資（含稅金）
貸：銀行存款
ii領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品
借：在建工程
－自營(yíng)工程
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金－增（銷）
iv領(lǐng)用安裝材料
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出
v支付工程人員的工資、福利費(fèi)
借：在建工程
貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)
vi輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)支出
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本
vii工程借款利息支出（見(jiàn)借款費(fèi)用）
viii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨
借：原材料
應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）
貸：工程物資
A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本
B、報(bào)廢或損毀時(shí), 如工程項(xiàng)目尚未完工，凈損失計(jì)入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損, 凈損失計(jì)營(yíng)業(yè)外支出?！ ?/font>
II出包工程
i預(yù)付、補(bǔ)付工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
ii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
⑦無(wú)償調(diào)入
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積－無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）
銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）
2．減少
只有盤(pán)虧不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算
①投資轉(zhuǎn)出
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）
銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）
②捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出
借：營(yíng)業(yè)外支出－捐贈(zèng)支出
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）
③報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）
借：資本公積－無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理
⑤出售、報(bào)廢、毀損
i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理（凈值）
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)（原值）
ii支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
iii出售收入、殘料和保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠款處理
借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
iv出售后應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（售價(jià)×5％）
v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）
借：營(yíng)業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營(yíng)）
營(yíng)業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的）
貸：固定資產(chǎn)清理
3．固定資產(chǎn)折舊
i計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用
制造費(fèi)用
其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)租賃）
貸：累計(jì)折舊
ii出售、報(bào)廢清理、盤(pán)虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額
借：
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
注：企業(yè)對(duì)未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對(duì)未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目。
4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出p113－114
（1）費(fèi)用化的后續(xù)支出
如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)（即通常所說(shuō)大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，不再通過(guò)待攤費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理。
（2）資本化的后續(xù)支出：
①延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命
②使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高
③使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低
如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)（即通常所說(shuō)的改良支出），應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額（不一定是全額計(jì)入）
（3）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建
i注銷原固定資產(chǎn)
借：在建工程
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
ii支付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營(yíng)工程
借：在建工程
貸：銀行存款
