國稅局如何對(duì)增值稅查賬進(jìn)行審計(jì) - 審計(jì)實(shí)務(wù)探討 - 中國會(huì)計(jì)社區(qū)

輕吻飛蚊 2008-11-13

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一、通過分析篩選，從總體上判斷是否存在逃避稅的可能中國會(huì)計(jì)社區(qū)& W# v6 c: j! x( W. p2 g% J
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對(duì)一個(gè)企業(yè)增值稅交納情況的審計(jì)，首先要從總體上判斷其是否存在偷漏稅的可能。
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以下內(nèi)容需要回復(fù)才能看到

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㈠銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率分析法。計(jì)算公式如下：

１.銷售額變動(dòng)率＝（本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額－上年同期應(yīng)稅銷售額）／上年同期應(yīng)稅銷售額×100%
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２.稅負(fù)率＝本年累計(jì)應(yīng)納稅額／本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%

通過計(jì)算比較，如發(fā)現(xiàn)銷售額增加而納稅額反而減少，或者是稅負(fù)率同上年同期相比大幅下降的，極有可能存在偷漏稅行為。
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㈡毛利率分析法。計(jì)算公式為：中國會(huì)計(jì)社區(qū)- F8 H. _+ r1 ~" \- [5 O
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銷售毛利率＝（銷售收入－銷售成本）／銷售收入×100%
中國會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)- T3 G- S) ?, j, C, d+ j3 B4 b
若本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)）入賬，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問題。中國會(huì)計(jì)社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦* B" ~5 J* U4 |6 T9 a

㈢銷售額對(duì)比法。計(jì)算公式如下： 8 o4 W. L3 ?  Z, W  c# C. n

成本毛利率＝本年累計(jì)毛利額／本年累計(jì)銷售成本×100% bbs.canet.com.cn( M1 J) ]4 |2 U2 _$ L
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將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛利額后，與損益表、增值稅報(bào)表中的本期銷售額進(jìn)行對(duì)比，若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報(bào)等問題。

二、選準(zhǔn)增值稅審計(jì)重點(diǎn)，從銷項(xiàng)稅入手中國會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)) i' J) u# P) ^6 C6 C* O+ ]/ x3 P

隨著國家“金稅”系統(tǒng)的建立，防偽稅控系統(tǒng)的日趨完善，企業(yè)通過計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票面越來越大，而且每月至少一次將所開具的增值稅發(fā)票報(bào)到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核，企業(yè)要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額每筆須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，否則不予抵扣。因此，企業(yè)想多抵扣稅額的可能性

不大。面對(duì)這種現(xiàn)狀，審計(jì)人員就要適時(shí)調(diào)整審計(jì)方向，從過去那種既注重企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的審計(jì)，又注重銷項(xiàng)稅額的審計(jì)，轉(zhuǎn)變到側(cè)重對(duì)銷項(xiàng)稅額的審計(jì)中來。或許有人會(huì)問，如上所述，不是全國絕大多數(shù)企業(yè)實(shí)行計(jì)算機(jī)開票嗎？甚至好多企業(yè)已拒絕接受手工版增值稅發(fā)票，還有偷漏稅發(fā)生的可能嗎？問題恰恰出在這里，在實(shí)際稅收審計(jì)工作中，時(shí)常發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)利用這種現(xiàn)代化手段來掩蓋其偷漏稅的行為，蒙蔽審計(jì)人員，致使大量國家稅款流失。

三、運(yùn)用科學(xué)方法，多渠道對(duì)瞞報(bào)計(jì)稅額的審計(jì)
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瞞報(bào)計(jì)稅銷售額以期達(dá)到少交增值稅的目的，這似乎成為任何一個(gè)偷漏增值稅企業(yè)常用的手段，而且技法越來越隱蔽。但不管其手法如何高明，無外乎以下幾種方法： bbs.canet.com.cn. A- N! [( M; h, P; T
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㈠用普通發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票問題。這種現(xiàn)象常發(fā)生在向小規(guī)模納稅人，消費(fèi)者或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的一般納稅人的銷售行為。針對(duì)這種現(xiàn)象，要著重審查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，賬戶記錄與企業(yè)開具的各種售貨發(fā)票金額是否一致，檢查有無開具非稅務(wù)發(fā)票的現(xiàn)象；檢查企業(yè)增值稅納稅申報(bào)上相關(guān)收入數(shù)是否大于或等于“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”之和，否則則要逐筆逐項(xiàng)核對(duì)，直至找出原因。
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㈡將計(jì)稅銷售額記入往來賬戶問題。企業(yè)銷售商品時(shí)，應(yīng)將銷售收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，但為了達(dá)到偷漏稅的目的，而將其記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”的貸方，虛增債務(wù)；或記入“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款”的貸方，虛減債權(quán)。如某企業(yè)銷售商品８萬元，貨款收訖，作會(huì)計(jì)處理如下：中國會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)7 P$ W+ u# q5 C- ~5 A9 B

方法一：虛增債務(wù)

借：銀行存款    80000元 bbs.canet.com.cn0 M  p2 e+ O; Z

   貸：應(yīng)付賬款——假客戶 80000元中國會(huì)計(jì)社區(qū)! A+ l6 t% \! L0 G$ ^

方法二：虛減債權(quán) 中國會(huì)計(jì)社區(qū). n; S3 r' F2 S

借：銀行存款    80000元中國會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū), L: u! q" ?" @+ Y, @4 o
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貸：應(yīng)收賬款──虛假客戶 80000元中國會(huì)計(jì)社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦5 y2 \, o3 @# E0 B0 [

這種情況往往伴隨著開具普通發(fā)票或用“出庫單”代替發(fā)票，有的干脆不開發(fā)票，比較隱蔽。審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)檢查核對(duì)往來賬戶各明細(xì)客戶的真實(shí)性，通過核對(duì)出庫單，檢查對(duì)應(yīng)科目，以便發(fā)現(xiàn)線索。 bbs.canet.com.cn; C  q) ]) e, e( q3 t  `# v. t6 [+ w
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㈢以物易物時(shí)不反映銷售而只辦理存貨之間轉(zhuǎn)賬的問題。這種現(xiàn)象常發(fā)生在一家企業(yè)的產(chǎn)品為另一家企業(yè)的原材料的兩家企業(yè)之間。如，甲企業(yè)用其生產(chǎn)的市值７萬元的散熱器（成本為６.５萬元）供應(yīng)給乙企業(yè)生產(chǎn)空調(diào)器用，乙企業(yè)購買甲企業(yè)的散熱器貨款用其生產(chǎn)出的空調(diào)器結(jié)算，甲乙兩企業(yè)之間一來一往并不反映銷售，只在存貨中一增一減了事。

甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：庫存商品——空調(diào)器       70000元

   貸：庫存商品──散熱器    65000元 6 w# ~! F. u, F% V1 I# K9 j! T
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   貸：本年利潤                5000元

這種情況，審計(jì)時(shí)不僅要核對(duì)存貨出入庫手續(xù)，還要核對(duì)每月生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)量記錄，工人工資數(shù)額，通過核對(duì)不難發(fā)現(xiàn)蛛絲螞跡。
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㈣銷售不反映銷售額，而是以“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等存貨賬戶以及資金賬戶或往來賬戶對(duì)轉(zhuǎn)的問題。如，甲企業(yè)銷售一批10萬元的棉紗給乙企業(yè)，這批棉紗實(shí)際成本為9萬元。甲企業(yè)作會(huì)計(jì)處理如下：
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借：應(yīng)收賬款─乙企業(yè)    100000元

   貸：生產(chǎn)成本          90000元 4 C% o2 t" e( S+ d  A# x

   貸：本年利潤          10000元中國會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)' R- M, R( t4 u5 D. N

或作會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè)    100000元
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   貸：庫存商品──棉紗    100000元 bbs.canet.com.cn* T4 ^, z! B, e3 D! R
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   這種情況，審計(jì)時(shí)要核對(duì)存貨賬戶的貸方發(fā)生額，并檢查其對(duì)方科目，順藤摸瓜。中國會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)( c% x! {) k8 ]) f' I
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㈤將計(jì)稅銷售額或差價(jià)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”、“投資收益”、“資本公積”、“本年利潤”等賬戶，逃避納稅的問題。如，甲企業(yè)銷售20萬元的水泥給乙企業(yè)用于建造辦公樓，這批水泥實(shí)際成本為18萬元。甲企業(yè)作會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè)    200000元中國會(huì)計(jì)社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦& Y4 ~& _& x+ M) G
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   貸：庫存商品──水泥    180000元中國會(huì)計(jì)社區(qū)4 m( D) l! H* ?- s
中國會(huì)計(jì)社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦! _$ V+ r$ A+ i  \7 G1 k
   貸：盈余公積             20000元中國會(huì)計(jì)社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦" }$ a* e$ J3 b! y0 f
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或者作會(huì)計(jì)處理：
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借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè)    200000元

   貸：庫存商品──水泥    180000元 bbs.canet.com.cn  f9 H: T: p. G  M! F
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   貸：應(yīng)付福利費(fèi)          20000元

針對(duì)這種情況，審計(jì)時(shí)要檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“投資損益”、“盈余公積”、“本年利潤”帳戶的貸方發(fā)生額，再檢查其對(duì)應(yīng)科目，環(huán)環(huán)相扣。 + [- v" |6 p5 m4 V5 C

㈥債務(wù)重組時(shí)，以物抵債不反映計(jì)稅銷售額問題。如甲企業(yè)欠乙企業(yè)30萬元貨款多年未還，甲企業(yè)現(xiàn)在發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難，乙企業(yè)眼看討債無望，為加速貨幣回籠，同甲企業(yè)協(xié)商同意，將甲企業(yè)生產(chǎn)的市價(jià)30萬元的軸承用于抵債，這批軸承實(shí)際成本29萬元。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
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借：應(yīng)付賬款──乙企業(yè)       300000元
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   貸：庫存商品──軸承       290000元
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   貸：投資收益                10000元中國會(huì)計(jì)社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦; A7 u) k' Q9 b5 W5 e
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針對(duì)這種情況，審計(jì)時(shí)要檢查“應(yīng)付賬款”賬戶借方發(fā)生額，再檢查其對(duì)應(yīng)賬戶的來龍去脈。
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㈦視同銷售業(yè)務(wù)不申報(bào)納稅問題。審計(jì)時(shí)要檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“長期投資”、“營業(yè)外支出”等賬戶的借方記錄，核對(duì)會(huì)計(jì)憑證，查明視同銷售是否按規(guī)定申報(bào)了計(jì)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。如某企業(yè)用自產(chǎn)的成本價(jià)為40萬的水泥用于本企業(yè)建設(shè)職工宿舍，作會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程          400000元

   貸：庫存商品       400000元
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㈧賬經(jīng)營不計(jì)入銷售總額問題。這種現(xiàn)象常發(fā)生在附營業(yè)務(wù)多，附屬產(chǎn)品多，廢舊物品等下腳料多的企業(yè)。對(duì)這類企業(yè)審計(jì)時(shí)，涉嫌有賬經(jīng)營的，可采用突擊檢查方式，運(yùn)用盤存法對(duì)存貨和庫存現(xiàn)金進(jìn)行賬核對(duì)，凡相差懸殊的，要進(jìn)一步查證有無未入賬進(jìn)項(xiàng)憑證（包括代銷、寄存等其他有效憑證）和現(xiàn)金收入憑證，如有未入賬證，將其所載金額從實(shí)存數(shù)中扣除后，其結(jié)果仍大于賬的，即存在賬經(jīng)營?；蛘咄ㄟ^職工座談、走訪等活動(dòng)，從企業(yè)內(nèi)部找出證據(jù)證明其存在賬實(shí)。甚至選派臥底或線人，裝妝成顧客直接購買

其附屬產(chǎn)品、勞務(wù)等，并索取其銷售憑證，據(jù)此按圖索驥，證明其帳外經(jīng)營確實(shí)存在bbs.canet.com.cn+

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